Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

• полное наименование организации в соответствии с зарегистрированными учредительными документами;  
• вид  деятельности  согласно Общесоюзному  классификатору  «Отрасли  народного  хозяйства»  (ОКОНХ);  
• организационно-правовую  форму  согласно  Классификатору  организационно-правовых  форм  хозяйствующих  субъектов (КОПФ); 
• код  формы  по  Классификатору  форм  собственности; 
• полный  почтовый  адрес. 

Также составление бухгалтерской отчетности производится в тысячах  рублей  без  десятичных  знаков,  в  валюте  Российской  Федерации. Все  формы  отчета  подписывают  руководитель  и  главный  бухгалтер ООО «Куб».

Бухгалтерская  отчетность включает  в  свой  состав  имущество  всех  производств,  хозяйств,  иных  структурных  подразделений общества.  Предприятие  не  имеет  в  своем  составе  структурных  подразделений,  выделенных  на  отдельный  баланс,  поэтому  сводная  бухгалтерская  отчетность  не  составляется.

Содержание формы  бухгалтерского  баланса,  отчета  о  финансовых результатах  и  приложений  к  ним  применяются  последовательно  от  одного  отчетного  периода  к  другому.  Показатели  бухгалтерской  отчетности  за  2012 год сопоставимы  с отчетными  данными предыдущих  лет,  так  как  не  было  изменений  учетной  политики,  не  происходило  присоединения  или  реорганизации  общества.

Согласно результатам аудита Баланс 2012 года  сформирован  в  соответствии  с  типовыми  формами,  утвержденными  Министерством  финансов. По   каждому  разделу  актива  и  пассива  баланса  подсчитаны  итоги.  Сумма  итогов   записана  в   последней  строке «Баланс». Заполнение типовых форм осуществлено без нарушений.

В  активе  баланса  приведены  данные  по  следующим  статьям:

В  подразделе  «Основные  средства»  показаны  данные  по  основным  средствам  по  остаточной  стоимости,  за  минусом  амортизации. В состав основных средств общества входят: здание котельной, гараж, баня, склады, теплица, свинарник, эстакада, станки, транспортные средства, автомашины и иной хозяйственный инвентарь.  Расшифровка  состава  основных  средств  общества  приведена  в  приложении к бухгалтерскому балансу, где  основные  средства  сгруппированы  по  видам  (здания,  сооружения,  машины  и  оборудование,   транспортные  средства,  производственный  и  хозяйственный  инвентарь). По сравнению  с  предыдущим  годом  стоимость  основных средств уменьшилась за счет реализации  здания,  автотранспорта,  списания  производственного  и  хозяйственно  инвентаря.

Все основные средства ООО «Куб» относятся к  производственному  и  амортизируемому  имуществу.  Начисление  амортизации  основных  средств осуществляется линейным способом,  ежемесячно, исходя  из  стоимости  основных  средств  и  срока  полезного  использования.   

По  состоянию   на 1.01.2013  года на  балансе  ООО «Куб»  нематериальных  активов  нет, бухгалтерские проводки по приобретению,  начислению амортизации, списанию нематериальных активов не  совершались.

Для осуществления  бесперебойного производственного процесса в  ООО «Куб» созданы запасы:  сырья, основных и вспомогательных материалов,  топлива  и  запасных частей.  Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.  Они  целиком  потребляются  в  каждом  производственном  цикле  и  полностью  переносят  свою  стоимость  на  стоимость  производимой  продукции.

В  соответствии  с  требованиями  ПБУ  5/2012  и с  учетом  специфики  деятельности в ООО «Куб» разработана номенклатура материально- производственных запасов:

• материально-производственные  запасы,   используемые  при  добыче  драгоценных  металлов,  строительстве,  ремонтных  работах;
• материально-производственные  запасы,  предназначенные  для  продажи;
• материально-производственные  запасы,  предназначенные  для  управленческих  нужд  предприятия.

В подразделе баланса «Запасы» остатки запасов и других  материальных ценностей  возросли  более,  чем  в  3  раза. Рост  запасов произошел  за  счет  увеличения стоимости  остатков  сырья и  основные  материалов  (металла,  золота,  драгоценных  камней);  затрат  в  незавершенное  производство   и  стоимости  товаров  отгруженных.

Материальные ценности, которые устарели  или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, когда она ниже первоначальной стоимости заготовления, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Номенклатура  малоценных  и  быстроизнашивающихся   предметов включает  в  себя:

• средства  труда;
• прочие  малоценные и быстроизнашивающиеся  предметы.

К  малоценным и  быстроизнашивающимся  предметам в  ООО «Куб» относятся:  хозяйственный  инвентарь,  другие  средства  труда,  которые,  в  соответствии  с  установленным  порядком,  включаются  в  состав средств в обороте.

Таким  образом, малоценные  и  быстроизнашивающиеся  предметы  отражаются  в  балансе  по  остаточной  стоимости,  за  минусом  износа.

По  строке  «Незавершенное  производство»  показаны  затраты  по  незавершенному  производству   и  незавершенным  работам   по  фактической  производственной  себестоимости  (такая  оценка принята в  учетной  политике).   Предприятие  отражает  по  данной  строке  сумму  издержек  обращения,  приходящихся на  остаток  нереализованных  товаров.

По  строке  «Готовая   продукция и  товары  для  перепродажи»  показана  фактическая  производственная  себестоимость  остатка  законченных  изделий,  прошедших  испытание  и  приемку, соответствующих  техническим  условиям  и  стандартам.  Продукция,  не  отвечающая  этим  требованиям,  показана  в  составе  незавершенного  производства.

По  строке  «Товары  отгруженные» отражены  данные  о  фактической  себестоимости  отгруженной  продукции,  где договором  обусловлен  отличный   от  общего  порядка  момент  перехода  права  владения,  пользования  и  распоряжения   ею  и  риска  случайной  гибели  от  организации  к  заказчику.  Здесь  обобщена  информация  о  готовых  изделиях,  переданных  другим  предприятиям  для  реализации  на  комиссионных  началах.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» отражена сумма налога на добавленную стоимость по  приобретенным материальным ресурсам, малоценным и  быстроизнашиваемым предметам, основным средствам и другим  ценностям,  работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных  периодах.

Дебиторская  задолженность  ООО «Куб»,  со  сроком  погашения  до  12  месяцев  начиная  с  отчетной  даты,  включает  в  себя: 

• по  статье  «Покупатели  и заказчики»  отгруженные  товары,  сданные  работы  и  оказанные  услуги по  договорной  стоимости до  момента  поступления  платежа  или  зачета  взаимных  требований;
• по  статье  «Задолженность  дочерних и зависимых обществ» - данные  по  текущим  расчетам; 
• по  статье  «Задолженность  участников  (учредителей)  по взносам  в  уставный  капитал» -  задолженность  учредителей  организации  по  вкладам  в  уставный  капитал; 
• по  статье  «Прочие  дебиторы» - задолженность  за  подотчетными  лицами.

В  группе  статей  «Денежные  средства»  по  статье  «Касса» отражен    остаток  денежных  средств  организации  в  кассе.  По  состоянию  на  1.01.2012  года   на  расчетном  счете  общества  не  было  денежных  средств.

В  пассиве  баланса  отражен  только  уставный  фонд  и  добавочный  капитал. Уставный  фонд  составляет  209000  тыс.  руб. и   разделен  на  доли. Размер  доли  определен  в  процентах  от  уставного  фонда  для  каждого  учредителя. Изменение  уставного  фонда  происходит  по  решению  собрания  учредителей  за  счет  прибыли  от  хозяйственной  деятельности, а  в  случае  необходимости  -  за  счет  дополнительных  вкладов  учредителей или  за  счет  вкладов  новых  учредителей.

Дополнительный  капитал  составляет  1442 тыс.  руб.,  источник  его  образования   -  произведенные  переоценки  имущества.

Кредиторская  задолженность  ООО «Куб»  на  протяжении  2012  года  значительно  снизилась  по всем  статьям,  кроме  задолженности  перед  бюджетом. Остатки  задолженности подлежат  погашению  в  течение  12   месяцев  после  отчетной  даты.  По статье  «Поставщики  и  подрядчики»  показана  сумма  задолженности поставщикам  и  подрядчикам  за  поступившие  материальные  ценности,  выполненные  работы  и  оказанные  услуги.

По   статье  «Авансы полученные» учтена  сумма  полученных  от  сторонних  организаций  авансов  по  предстоящим  расчетам, согласно  заключенным   договорам. 

По  статье  «Задолженность  участникам  (учредителям)  по  выплате  доходов» отражена сумма задолженности  по  причитающимся  к  выплате  дивидендам.

По  статье  «Резервы  предстоящих  расходов»  имеются  остатки  средств,  зарезервированных обществом  в  соответствии  с   принятой  учетной  политикой  в  связи  с  сезонностью  производства  на:

• ремонт  основных  средств;
• создание  производственных  запасов  по  подготовительным  работам;
• рекультивацию  земель;
• природоохранительные  мероприятия.

Этап 4. Завершение и оформление результатов аудита:

По результатам  финансовой  деятельности  ООО «Куб»  относится  к  убыточным  предприятиям.  Непокрытый  убыток  отчетного  года  составил  210  тыс.  руб.,  непокрытые  убытки  прошлого  года  выразились  в  сумме  908  тыс.  руб. В  своих  учредительных  документах  ООО «Куб»   регламентировала  порядок  использования возможной прибыли.  Она,  после  уплаты  всех  налогов,  должна  была быть  распределена  следующим  образом:

• 60% -  на образование фондов;
• 40% - на  выплату  дивидендов  учредителям пропорционально их доли  в уставном капитале.

В  ООО «Куб»  предусмотрено  создание  следующих  фондов:

• неделимый фонд - в  размере 5% от прибыли. Он  расходуется  на  собственное  строительство  производственных  объектов,  приобретение  и  капитальный  ремонт  зданий,  сооружений,  машин,  оборудования,  транспортных  средств  и  других  основных  средств  производства;
• страховой фонд -  в  размере  5%  от  прибыли. Он  расходуется  на  покрытие  убытков.  При  рентабельной  работе  предприятия  часть  его  может  использоваться  по  решению  правления  на  пополнение  других  фондов;
• фонд развития  производства,  науки  и  техники -  в  размере 10 %  от  прибыли.  Он  расходуется  на  освоение  новых  технологий,  переоснащение  существующих  технологий  и реконструкцию  предприятия;
• резервный фонд -  в  размере  5%  от  прибыли. Убытки,  которые  могут  возникнуть  при  осуществлении  хозяйственной  деятельности, должны покрываться  за  счет средств резервного  фонда;
• фонд материального  поощрения - в  размере 18%  от  прибыли;
• фонд социально-культурных  мероприятий - в  размере  10%  от  прибыли.  Расходуется  на  строительство  жилья  и  объектов  соцкультбыта,  на  содержание  жилого  фонда,  общежитий,  производственных  столовых;
• фонд социальной  помощи -  в  размере  5%   от прибыли. Расходуется  для  выдачи  членам  общества  льготных  кредитов  на  строительство  индивидуального  жилья  и  приобретения  дорогостоящих  товаров  народного  потребления,  а  также  на  возмещение  вреда,  причиненного  увечьем  или  иным повреждением  здоровья  члена,  связанного  с  исполнением  трудовых  обязанностей;
• благотворительный  фонд - в  размере  1%  от  прибыли. Расходуется  на  благотворительные  цели.
• фонд представительских расходов - в  размере  1%  от прибыли. Расходуется  на  покрытие  расходов  на  проведение  деловых  встреч и  переговоров.

Однако  в  связи  с  тем,  что  ООО «Куб»  ряд  лет  работает  без  прибыли,  эти  фонды  не  сформированы.

В  отчете  о  финансовых результатах  расшифровано  происхождение суммы  убытка,  сложившийся  по результатам  хозяйственной  деятельности    за  2012  год.

По  статье   «Выручка» от  продажи  товаров,  продукции,  работ,  услуг  показана  выручка  от  реализации  готовой  продукции, от  продажи  товаров  и  т.п.,  учитываемая  на  счете  46  «Реализация продукции  (работ,  услуг)»,  исходя   из  допущения  временной  определенности  фактов  хозяйственной  деятельности.  Выручка  ООО «Куб»  по  сравнению с  соответствующим   показателем  прошлого  года  увеличилась,  однако  увеличились  и  себестоимость  реализации  товаров,  и  прочие  внереализационные  расходы.  Хотя в абсолютном  выражении  убыток  за  2012 год  в  несколько  раз  меньше  убытка  за  прошлый  год,  все  же  общество  не  смогло  пока  добиться  необходимой  доходности  своих  хозяйственных  операций.