Аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта

ООО «Куб»  арендует,  обменивает,  берет  взаймы  и приобретает  необходимое  ей  сырье,  инструменты,  оборудование  и  иное  имущество,  в  порядке  оптовой  торговли   или   по   договору  у  государственных,  кооперативных  предприятий  и   организаций,  на  рынках,  у  населения,  использует  материальные  ресурсы,  полученные  от  заказчиков  по  заключенным  с  ними   договорам,  а  также  приобретает  товары  в  государственной  розничной  и   торговой  сети  как  за  безналичный,  так  и  за  наличный  расчет.

ООО «Куб» осуществляет  свою  производственно-хозяйственную  и  финансовую  деятельность  на принципах  полной  хозяйственной  самостоятельности,  самоуправления и  самофинансирования,  определяет  направления  своей  деятельности,  объем  и  структуру  производства,  самостоятельно  планирует  свою  деятельность  исходя  из  конъектуры и  спроса на  рынке.  Она  реализует  свою  продукцию,  работы  и  услуги  по  ценам  и  тарифам,   установленным  самостоятельно  или   на  договорной  основе,  а  в  случаях,  установленных  законодательством,  по  государственным  расценкам. Производственно-хозяйственные связи и финансовые взаимоотношения общества с государственными,  кооперативными  и  иными  предприятиями,  организациями,  поставщиками  материально-технических  ресурсов  и гражданами  осуществляются  только  на  договорных  началах. 

ООО «Куб» является  юридическим  лицом,  имеет  обособленное  имущество,  учитываемое  на  самостоятельном  балансе,  может  открывать  расчетные  счета  в  любых  финансово-кредитных  учреждениях,  как  в  рублях,  так  и  в  иностранной  валюте,  иметь свою печать,  свой  торговый  знак. ООО «Куб» может  от  своего  имени  приобретать  имущественные  и  личные  неимущественные  права,  быть  истцом  и  ответчиком  в  суде,  арбитраже,  третейском  суде,  вправе  от  своего  имени  совершать  на  территории  Российской  Федерации  и  за  рубежом  любые  сделки,  не  запрещенные  законом  и  не  противоречащие  Уставу общества.

В  соответствии  с  учредительными  документами, в ООО «Куб» могут  создаваться  структурные  подразделения  (в  том  числе,  и  территориально  обособленные),  отделения,  цеха,  подсобные  хозяйства,  фермы,  мастерские и т.д. Структурными  подразделениями  предприятия  в  настоящее  время  являются:  отдел  снабжения,  отдел  производственных  запасов, бухгалтерская  служба,   лесоучасток,  производственные  участки.  Производственные участки территориально  удалены  от  местонахождения  правления  общества.

Предприятие  несет  ответственность  по  принятым  обязательствам  всем  принадлежащим  ему  имуществом,  включая  основные средства.  Оно  отвечает также за рациональное использование и охрану предоставленных  ей  в  пользование  недр, лесов,  вод  и  других  природных   ресурсов. 

Руководство  текущей  деятельностью ООО «Куб» осуществляет  ее  председатель.  Помимо  иной  финансово-хозяйственной деятельности,  на  него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в  организациях» Закона «О бухгалтерском учете»,  возложена  ответственность  за  правильную постановку бухгалтерского учета на предприятии и отражение  его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при  выполнении  хозяйственных операций.

Бухгалтерская служба ООО «Куб» является самостоятельным  структурным подразделением предприятия,  подчиняется непосредственно председателю общества;  главный  бухгалтер  назначается  на  должность  и  освобождается  от  работы   руководителем  организации.

Штат  бухгалтерской  службы,  включая  главного  бухгалтера,  состоит  из  четырех  человек:   одного  старшего  бухгалтера  и  двух  бухгалтеров.  Для работников бухгалтерии разработаны должностные инструкции, в  соответствии с которыми старший  бухгалтер  отвечает  за  учет материалов, основных средств и малоценных и  быстроизнашивающихся  предметов,  начисляет  амортизацию,  составляет  расчет  налога  на  имущество. Один  из  бухгалтеров  занят  вопросами  учета  готовой  продукции  и  калькуляцией  себестоимости. Второй  производит расчет зарплаты, составляет отчетность  во внебюджетные фонды, контролирует возврат подотчетных сумм. Формирование  финансового   результата  деятельности,  составление  остальной  статистической  и  бухгалтерской  отчетности осуществляет  главный  бухгалтер.  Кроме того, он отвечает за формирование учетной  политики, своевременное представление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность остальных  бухгалтеров, обеспечивает соответствие хозяйственных операций   действующему  законодательству.

В  своей работе  бухгалтерская  служба ООО «Куб» придерживается  общих  правил  ведения  и  организации   бухгалтерского  учета,  составления бухгалтерской отчетности  на  предприятии.

Учетная политика ООО «Куб» принята в 1998 году, утверждена  приказом  № 120  от  26.12.1998 г.  на  1999  год  и  последующие  годы. На  основе  утвержденного Минфином  России  Плана  счетов  бухгалтерского учета  предприятие  разработало свой  собственный  рабочий  план  счетов  с  учетом  специфики  работы золотодобывающего  предприятия  и  особенностей   его структуры.

ООО «Куб» применяет  журнально-ордерную  форму  бухгалтерского  учета,  при  которой основными  учетными  регистрами  являются  книги (Главная книга, Книга остатков материалов на складах), карточки (инвентарные, складского учета материалов), журналы-ордера,  вспомогательные ведомости.

Формы  первичных учетных  документов,  применяемых  при  оформлении  хозяйственных  операций,  соответствуют  типовым  унифицированных  формам   первичных  документов,  содержащихся  в  альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной  документации.

Все  хозяйственные  операции ООО «Куб» подтверждаются  оправдательными  документами.  Они  содержат  необходимые  обязательные  реквизиты. 

Первичные  учетные  документы,  поступающие  в  бухгалтерию,  подлежат  обязательной  проверке. Они  принимаются  к  учету только  в  том  случае,  если  соответствуют  типовой  форме,  содержащейся  в  альбомах  унифицированной  документации.

Учитывая  специфику  производственно-хозяйственной  деятельности золотодобывающего  предприятия,  оно  вправе  согласно  принятой  учетной  политике  самостоятельно  разрабатывать  и  утверждать для оформления  отдельных  хозяйственных  операций первичную  документацию,   которая должна  содержать  все  обязательные  реквизиты. Однако  пока  в  практической  деятельности  такой  необходимости  не  возникало.

Принятая  учетная  политика ООО «Куб» определяет  методы  оценки  отдельных  видов  имущества  и  обязательств. Имущество, обязательства и  другие факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.

Оценка  имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется  путем  отражения  затрат  на  его  покупку;  имущества,  полученного  безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества,  произведенного  в  самой  организации – по стоимости  его  изготовления  или  по  фактическим  затратам,  связанным  с  его  производством.  В  состав  затрат  могут  быть  включены  затраты  на  приобретение   самого  объекта  имущества,  проценты  по  коммерческому  кредиту,  наценки,  комиссионные  вознаграждения,  уплаченные  снабженческим  и  сбытовым  организациям,  таможенные  пошлины,  затраты  на  транспортировку,  хранение  и  доставку.  Рыночная  стоимость  имущества,  полученного  безвозмездно,   может определяться  на  основе  цены,  действующей  на  дату  оприходования  имущества  на  аналогичный  вид  продукции.  Данные  о  действующей  цене  должны  быть  подтверждены  документально  или  путем  проведения  экспертной  оценки.

В учетной политике ООО «Куб» оговорены правила документооборота  и  технология  обработки  учетной  информации,  порядок   контроля  за  хозяйственными  операциями.

В учетной политике ООО «Куб» обозначен общий порядок  проведения  инвентаризации на  данном  предприятии.  Порядок и сроки проведения инвентаризаций  в  отчетном  году,   даты  их  проведения,  перечень  инвентаризуемых объектов определяет председатель общества.

Инвентаризация  обязательна:

• при  передаче  имущества  в  аренду, его выкупе и  продаже;
• перед  составлением  годовой  бухгалтерской  отчетности (при этом,  согласно  утвержденной  учетной политике, она не  может  быть проведена  раньше  1  октября  отчетного  года);
• при  смене  материально - ответственных  лиц;
• при  выявлении  фактов  хищения,  злоупотребления   или  порчи  имущества;
• в  случае  стихийных бедствий;
• при  реорганизации  и  ликвидации  предприятия;
• в  остальных  случаях,  предусмотренных  законодательством.

Для  обеспечения  наибольшей  достоверности учетных  данных  в  Положение  об  учетной  политике ООО «Куб» старателей  заложено условие  о  проведении инвентаризации  не  реже  одного  раза  в  квартал.

2.2. Основные этапы аудита бухгалтерской отчетности на примере организации ООО «Куб»

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из следующих взаимосвязанных этапов [17, c.43]:

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность:

• назначение руководителя проверки;

• составление графика предоставления отчетной информации;

2. Планирование аудита:

• утверждение состава рабочей группы;
• определение состава предоставляемой отчетности.

3. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:

• проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами

4. Завершение и оформление результатов аудита:

• формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;
• подготовка и утверждение аудиторского заключения;
• внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;
• архивирование документов аудиторской проверки.

Рассмотрим каждый из этапов в отдельности.

Этап 1. Предплановая деятельность:

Перед началом проверки ООО «Куб» обратилась в аудиторскую организацию, которая предоставила группу экспертов, в которой был выбран руководитель, отвечающий за соблюдение сроков и качества аудиторской проверки. Для  обеспечения  своевременного  составления  месячного,  квартального  и  годового  отчетов  бухгалтерская  служба ООО «Куб» в  учетной политике оговаривает сводный график предоставления информации для  всех структурных подразделений.

Этап 2. Планирование аудита:

На втором этапе происходит утверждение состава рабочей группы, а именно проверка участников аудита на возможность их некомпетентного отношения к организации ООО «Куб», его сотрудникам, руководителям и т.п. Далее согласно ФЗ «О бухгалтерском учете определяются обязательные типовые формы ООО «Куб», способы и методики их оценки и анализа.

Бухгалтерская отчетность ООО «Куб» состоит из следующих типовых форм:

1. Бухгалтерский  баланс.
2. Отчет о финансовых результатах.
3. Приложения к ним.

ООО «Куб» не подлежит обязательному аудиту. Специализированные  формы  отчетности  для  общества  не  установлены.  Внутренние  формы  отчетности  не  применяются,   хотя,   в  соответствии  с  учетной  политикой,  в  случае  необходимости  они  могут  быть  самостоятельно  разработаны.

При  заполнении  типовых  форм  отчетности соблюдены  действующие  положения  (стандарты)  учета  и  отчетности,  требования  законодательства  и нормативных  документов,  определяющих  правила  составления  отчетности  и   ведения  бухгалтерского  учета  в  сводных  регистрах,  обязательные  для  исполнения  организациями  на  территории  Российской  Федерации.

Отчетность ООО «Куб»  составляется  за  месяц,  квартал  и  год  нарастающим  итогом  с  начала  отчетного  года,  при  этом  месячная  и  квартальная  отчетность  является  промежуточной. Предприятие  соблюдает  установленные законодательством сроки  представления  бухгалтерской  отчетности:  квартальной - в  течение  30  дней  по  окончанию  квартала,  а  годовой  -  в  течение  90  дней  по  окончании  года,  штрафные  санкции  за  несвоевременную   сдачу  отчета  к  обществу  ни  разу  не  применялись. Обычно  отчетность  не  высылается  по  почте,  а  передается пользователям главным  бухгалтером  или  руководителем.

Этап 3. Проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности:

Формы отчетности содержат в заголовке перечень необходимых  реквизитов, таких как: