Анализ технико-организационного уровня производства

2. Методика анализа рентабельности по системе директ-костинг.

Методика  анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на отечественных предприятиях, не учитывает взаимосвязь «затраты – объем – прибыль».

В последнее  время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая  базируется на делении   производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального  дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. В отличие от  методики анализа прибыли, которая  применяется на отечественных предприятиях, система директ-костинг позволяет более полно учитывать взаимосвязи между показателями и точнее измерять влияние факторов.

Маржинальная прибыль представляет собой превышение выручки над величиной переменных затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Маржинальный  подход лежит в основе управленческих решений, связанных с ассортиментной политикой, с продвижением продукции  на рынок, ценообразованием и рядом других задач повышения конкурентоспособности производимой продукции. Доля маржинальной прибыли в цене единицы продукции является постоянной величиной, и предпочтение отдается тому виду продукции, который обеспечивает наибольшее значение маржинальной прибыли. Снижение показателей маржинальной прибыли вызывает необходимость дополнительного производства и реализации продукции или пересмотра ассортиментной политики.

Удельная  маржинальная прибыль (GMgm) — производный  показатель, который характеризует величину маржинальной прибыли в цене единицы продукции:

     GMgm = р - а, 

     где GMgm — удельная маржинальная прибыль;

     Р — цена единицы продукции;

     а — переменные затраты в единице  продукции.

Коэффициент маржинальной прибыли — это отношение маржинальной прибыли к выручке от реализации. Он показывает, какая доля выручки от реализации используется на покрытие постоянных затрат в формирование прибыли.

Коэффициент маржинальной прибыли рассчитывается как доля маржинальной прибыли в  выручке от реализации (S):

     KGM = GM/S.

Алгоритм  расчета влияния факторов на изменение  уровня рентабельности издержек, продаж, инвестируемого капитала по системе  директ-костинг будет выглядеть  следующим образом:  
 

1). Рентабельность  по каждому виду продукции   

                              П_i        К_i(Ц_i –V_i) -Н_i

• R_i = —— = ————————

                              З_i      К_i х V_i +Н_i 
 


Для анализа  рентабельности издержек в целом  по предприятию используется следующая  факторная модель: 


                     ∑(К_общ х УД_i х Ц_i) х ∑(УД_i х (Ц_i – V_i) / Ц_i) - Н

      

• R = ————————————————————————

                              ∑(К_общ х УД_i х V_i) + Н 
 


Последовательно заменяя базисный (плановый) уровень  каждого факторного показателя на фактический  и сравнивая результат расчета  до и после замены каждого фактора, можно определить, как изменился  уровень рентабельности за счет объема реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных расходах и суммы постоянных затрат. 
 


2)Аналогичным образом проводится анализ рентабельности продаж по формуле: 
 


                     ∑(К_общ х УД_i х Ц_i) х ∑(УД_i х (Ц_i – V_i) / Ц_i) - Н

      

• R = ————————————————————————

                              ∑(К_общ х УД_i х Ц_i) 


3)Анализ рентабельности совокупного капитала проводится по следующей факторной модели: 


                   ∑(К_общ х УД_i х Ц_i) х ∑(УД_i х (Ц_i – V_i) / Ц_i) – Н + ВФР

      

• R = ————————————————————————

                              ∑(К_общ х УД_i х Ц_i) / К_об 


где

ВФР –  внереализационные финансовые результаты;

К_об – коэффициент оборачиваемости капитала (отношение выручки к среднегодовой сумме капитала).

Преимущество  рассмотренной методики анализа  показателей рентабельности состоит  в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное определение влияния факторов и как следствие более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Задача  №121

Провести анализ выполнения плана по ассортименту продукции. Сделать выводы из полученных расчетов. 


Вид продукции	Выпуск  товарной продукции,тыс. руб.		Процент  выполнения плана, %	Защитывается  в выполнении плана по ассортименту, тыс. руб	Удельный  вес изделий, %		Доля  продукции, затраченная в выполнении плана по ассортименту
	по  плану	фактически			по плану	фактически
Макаронные  изделия	922,1	936,3	101,6	922,1	57,3	56,3	56,3
Безалкагольные  напитки	198,5	199,1	100,3	198,5	12,3	12	12
Хлебобулочные изделия	191,6	203,4	106,2	191,6	11,9	12,3	11,9
Консервы	298,3	321,4	107,7	298.3	18,5	19,4	18,5
Итого	1610,5	1660,2	103,1	1610,5	100	100	98,7

 

Вывод: при решении  задачи, я провела анализ выполнения плана по ассортименту продукции.

При решении  с помощью первого способа  наименьшего процента план по ассортименту продукции выполнен на 100,3 %,т.е. перевыполнен на 0,3%.

При решении  с помощью второго способа  среднего процента:

Ка = 1610,5/1610,5=1

т.е. план по ассортименту продукции выполнен на 100%

При решении  задачи с помощью третьего способа  по удельному весу изделий план выполнен на 98,7 %. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Задача  №150

Проанализировать  выполнения плана по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции, дать его  оценку. Определить влияние отдельных факторов на уровень затрат на 1 руб. товарной продукции. Сделать выводы из расчетов. 


№ строки	Показатель	Затраты всего
	А. Показатели плана
1	Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	1980
2	Объем товарной продукции, тыс. руб.	2532
3	Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп.	78,2
	Б. Показатели выполнения плана
4	Себестоимость всей товарной продукции по плану, тыс. руб.	1980
5	Затраты на 1 руб. товарной продукции по плану, коп.	78,2
	Себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции, тыс. руб.
6	исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции  по плану	2028
7	по фактической  себестоимости	2011
8	по фактической  себестоимости в ценах, принятых в плане	2011
	Объем товарной продукции, тыс. руб.
9	фактически  в ценах, принятых в плане	2593
10	фактически  в действующих оптовых ценах	2593
	Затраты на 1 руб. фактически выпущенной товарной продукции, коп.
11	фактически  в действующих ценах	77,56
12	фактически  в ценах, принятых в плане	77,56
13	Исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции	77,89

1. Определим влияние первого фактора изменения на изменение затрат на 1 руб. продукции:

77,89 — 78,2 = -0,31коп.

2. Определим влияние  второго фактора изменения на изменение затрат на 1 руб. продукции:

77,56 — 77,89 = - 0,33коп.

3. Определим влияние  третьего фактора изменения на изменение затрат на 1 руб. продукции:

77,56 — 77,56 = 0

ΔУС =77,56 — 78,2 = - 0,64

Проверка:

- 0,64 = - 0,31 — 0,33  + 0

- 0,64 = - 0,64

Вывод: в анализируемый период затраты на 1 руб. в целом снизились на 0,64 коп. под влиянием некоторых факторов:

в результате изменения  запланированной структуры и  ассортимента продукции затраты  на 1 руб. снизились 0,31 коп.,

в результате изменения  себестоимости отдельных видов продукции затраты на 1 руб. уменьшились на 0,33 коп.,

под влиянием фактора  изменения плановых цен на продукцию  затраты на 1 руб.

не поменялись. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Список  литературы

1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Лысенко Д.В. – М.: ИНФРА-М, 2008.
2. Мокий М.С., Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.Г. Лапусты. – М.: ИНФРА-М, 2002.
3. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2003 г.
4. Баканов М.И, Шеремет А.Д, Теория экономического анализа : Учебник. – М.: «Финансы и статистика «, 2002
5. http://abc.vvsu.ru