Анализ снижения себестоимости выпускаемой продукции

 

Темпы роста к базисному году характеризуют непрерывную линию развития, они показывают, насколько производство продукции в данном периоде возросло по сравнению с периодом, принимаемым за базу.

Показатели темпов роста отражают не только направление развития, но и измеряют интенсивность развития промышленного производства [5].

Проанализировав данные изменения произведенной продукции и себестоимости в сопоставимых ценах, можно сделать вывод, что объемы производства росли выше в 2007 году, зато за 2008 год достигнуто снижение себестоимости на 1,2%, что обусловлено повышением производительности труда работников, а также более мягким повышением цен на энергоносители, импортируемые из Российской Федерации. Уменьшение темпа роста цен на энергоносители позволило уменьшить темп роста материальных затрат на производство (с 25,6% в 2007 году до 9% в 2008 году).

Данные, представленные в таблицах 2.2 и 2.3, характеризуют общие результаты и эффективность производственно-хозяйственной деятельности акционерного общества за последние три года и служат основой для проведения комплексного экономического анализа.

Далее представим анализ производительности труда и заработной платы на ОАО «Керамин».

 
 

2.4Анализ себестоимости  продукции

 

Эффективность работы предприятия характеризуется, прежде всего, себестоимостью продукции, которая представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости находят свое отражение стоимость потребленных оборотных фондов, износ оборудования в процессе производства, доля основных фондов (в виде амортизационных отчислений), доля живого труда в виде заработной платы и часть продукта для общества в виде отчислений на социальные нужды и налоги (подоходный налог, отчисления в дорожные фонды и т.д.) [3].

В ходе производственно-хозяйственной деятельности эти затраты должны возмещаться за счет выручки от реализации изготовленной продукции. Себестоимость служит основой соизмерения расходов и доходов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором увеличения прибыли, роста эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, рационального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводственных расходов [6].

Задача анализа заключается в изучении причин отклонения фактической себестоимости от расчетной, объективной оценке влияния на себестоимость фактического уровня использования трудовых, материальных и денежных ресурсов, выявлении возможностей более рационального использования этих средств и снижения на этой основе себестоимости продукции [4].

 

2.4.1   Анализ затрат на производство по экономическим элементам

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности предприятия и классифицируются по двум направлениям:

-   по экономическим элементам;

-   по статьям калькуляции.

Суммирование затрат по экономическим элементам предполагает объединение их в зависимости от экономического содержания, а по статьям калькуляции в зависимости от места их возникновения. Но эти две классификации затрат и их анализ взаимно дополняют друг друга. Экономическое значение сметы и калькуляции затрат на производство заключается в том, что они дают возможность выявить структуру затрат на производство по элементам, изучить их соотношение и проследить за изменением уровня отдельных затрат в результате изменения в технике, технологии и организации производства [3].

В дипломном проекте рассмотрен анализ структуры себестоимости по экономическим элементам.

При анализе затрат по экономическим элементам основной задачей анализа является установление структуры этих затрат и степень ее изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом. Также важную роль играет изучение соотношения отдельных элементов в общей сумме затрат, что имеет большое значение не только при решении вопросов размещения, но и для выявления тех ресурсов, которые занимают наибольший удельный вес в затратах [3]. Поэтому их экономия имеет важное значение для снижения себестоимости продукции. Для анализа затрат по экономическим элементам составлена таблица 2.4.

 
 

Таблица 2.4 - Структура затрат на производство в действующих ценах

Элементы затрат	Предыдущий год (2007)		Отчетный год (2008)
	млн. р.	% к итогу	млн. р.	% к итогу
1	2	3	4	5
1.Сырье	78 266	28,8	79 174	28,0
2. Вспомогательные материалы	8 059	3,0	8 200	2,9
3.Топливо на технологические  нужды	41 252	15,2	42 415	15,0
4.Электроэнергия на технологические  нужды	25 511	9,4	26 297	9,3
Материальные затраты	153 088	56,4	156 086	55,2
5. Основная заработная  плата	25 972	9,6	28 819	10,2
6. Дополнительная заработная  плата	3 310	1,2	4 807	1,7
7. Отчисление на социальное  страхование	10 249	3,8	11 769	4,2
8. Возмещение износа (амортизация)	4 171	1,5	7 352	2,6
9. Общепроизводственные расходы	31 211	11,5	27 428	9,7
10.Общехозяйственные расходы	37 850	13,9	37 738	13,3
Производственная себестоимость	265 765	97,9	273 999	96,9
11. Внепроизводственные расходы	5 631	2,1	8 766	3,1
Полная себестоимость	271 396	100,0	282 765	100,0

 

Для наглядности вклада каждого элемента затрат в состав себестоимости представим на рисунке 2.7 диаграммы структуры затрат по экономическим элементам за 2007 и 2008 гг.

 

Рисунок 2.7 – Структура затрат ОАО «Керамин» по экономическим элементам за 2007 и 2008 гг.

Приведенная диаграмма свидетельствует, что структура затрат на протяжении рассматриваемого периода остается практически неизменной.

Так, в отчетном 2008 году материальные затраты были уменьшены на 1,2% за счет корректировки составов смесей для производства (получены экономия каолина Глуховецкого (месторождение Украины), мела Шебекинского (Россия), глинозема и других материалов), а также за счет уменьшения роста цен на импортируемые энергоносители.

В результате этой экономии предприятие позволило повысить заработные платы работникам на 1,1%, что позволило улучшить социально-психологический климат работников, что, в свою очередь, привело к росту производительности труда и выработки на одного рабочего.

Также, за счет снижения общепроизводственных и общехозяйственных расходов соответственно на 1,8% и 0,6% предприятие смогло повысить амортизационные отчисления, а также внепроизводственные расходы (расходы на рекламу и маркетинговые исследования).

Абсолютная количественная оценка себестоимости в действующих ценах выросла, но в сопоставимых ценах она понизилась на 1,2%, что является следствием надлежащего планирования производства, снижения материальных затрат, повышением производительности труда.

Также следует заметить, что доля импортируемого сырья и комплектующих достаточно велика. В общих затратах на производство она составляет 57% - за 9 месяцев 2008 года. Этот фактор влияет на рост цен экспортной продукции и на ее конкурентоспособность на внешнем рынке. Следовательно, нужно снижать долю импортных составляющих себестоимости за счет освоения отечественных месторождений полезных ископаемых и поставщиков комплектующих.

Поэтому следует предпринять определенные меры по снижению себестоимости продукции, что будет описано в следующем разделе.

 
 

2.4.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции - один из важнейших качественных показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Как указывалось выше, главная задача анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы дать объективную оценку фактического уровня использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявить возможности более рационального использования этих ресурсов и снижение на этой основе себестоимости продукции, повышение прибыли и рентабельности. Снизить затраты на производство продукции за счет внешних факторов в настоящее время представляет особую сложность, поэтому очень многое зависит в финансовых результатах предприятия от внутренних возможностей [4].

Анализ себестоимости начнем с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. Проведем факторный анализ затрат на производство продукции за 2006-2008 гг. При этом сравним фактические затраты с плановыми. В процессе анализа выявим, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов [10].

Факторная модель имеет следующий вид

 

Стп=Ипос+∑Ni И`перi,

(2.1)

 

где Стп – полная себестоимость продукции, млн. р.;

Ипос – сумма постоянных расходов на производство и реализацию продукции, млн. р.;

Ni – объём производства i-той продукции, шт.;

И`перi – удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт. 

1.   Определяем изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции

 

∆СNтп= Су1тп - Стп0,

(2.2)

 

где ∆СNтп – изменения общей сметы затрат за счёт изменения объёма произведенной продукции, млн. р;

Су1тп – первый условный показатель;

Стп0 – плановая полная себестоимость продукции, млн. р.;

 

Су1тп= Стп0 К стрвп,

(2.3)

 

где К стрвп– коэффициент выполнения плана производства продукции по структуре.

Су1тп = 241 601×1,217 = 294 042 млн. р.

∆СNтп = 294 042 - 241 601 = 52 441 млн. р.  

2.   Изменение за счёт структуры произведённой продукции

 

∆Сстртп= Су2тп - Су1тп,

(2.4)

 

где ∆Сстртп - изменения общей сметы затрат за счёт изменения структуры произведённой продукции, млн. р.

Су2тп – второй условный показатель, млн. р.;

 

Су2тп= Ипос0 +∑N1i×И`пер0i,     (2.5)

 

где Ипос0 – плановая сумма постоянных расходов на производство и 

реализацию продукции, млн. р.;

N1i – фактический объём  производства i-той продукции, шт.;

И`пер0i – плановые удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

Су2тп= 277 386 млн. р.

∆Сстртп= 277 386 – 294 042 = - 16 656 млн. р. 

3.   За счёт изменения переменных расходов

 

∆Спертп= Су3тп - Су2тп,      (2.6)

 

где ∆Спертп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения переменных расходов, млн. р;

Су3тп- третий условный показатель, млн. р.

 

Су3тп= Ипос0 +∑N1i×И`пер1i,     (2.7)

 

где И`пер1i – фактические удельные переменные расходы по i-той продукции, млн. р./шт.

Су3тп= 281 709 млн. р.

∆Спертп = 281 709 – 277 386=4 323 млн. р.

 

 

  4.   За счёт изменения постоянных расходов

 

∆Спостп = Стп1 - Су3тп,      (2.8)

 

где ∆Спостп –изменения общей сметы затрат за счёт изменения постоянных расходов, млн. р.;

Стп1 – фактическая полная себестоимость продукции, млн. р.;

∆Спостп = 282 765 – 281 709 = 1 056 млн. р.

 

∆Стп=∆СNтп+∆Сстртп+∆Спертп+∆Спостп,

(2.9)

 

где ∆Стп - изменения общей сметы затрат на производство продукции.

∆Стп= 52 441 – 16 656 + 4323 + 1056 = 41 164 млн. р.

Результаты факторного анализа причин изменения общей сметы затрат в 2008 по сравнению с 2006 г. приведены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Изменение общей сметы затрат на производство и реализацию продукции в 2008 г. по отношению к 2006 г.

Фактор изменения общей сметы затрат	Значение показателя, млн.р.
Изменение объема произведенной продукции	52 441
Изменение структуры произведенной продукции	- 16 656
Изменение переменных расходов	4 323
Изменение постоянных расходов	1 056
Общее изменение	41 164

 

Приведённый анализ свидетельствует, что за последние три года наиболее эффективно использовались резервы снижения себестоимости за счет изменения структуры произведённой продукции. Фактором, оказавшим наибольшее влияние на увеличение общей сметы затрат, стал рост объёма производства продукции. Изменение постоянных и переменных расходов в меньшей степени повлияло на снижение себестоимости продукции.

Далее представим общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 2.6. 

 

Таблица 2.6 - Затраты на 1 рубль товарной продукции

Показатели	За предыдущий год в среднегодовых ценах предыдущего года	За отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года	За отчетный год в фактически действующих ценах
Фактическая себестоимость ТП, млн.руб.	271 396	280 671	282 765
Фактический выпуск ТП в отпускных ценах, млн.руб.	357 100	376 740	382 115
Затраты на 1 рубль ТП, руб.	0,760	0,745	0,740
Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчетном году, % к предыдущему году	-	-0,2	-2,63

 

Посчитаем изменение затрат на выпуск товарной продукции на основании фактической себестоимости ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года и фактического выпуска ТП за отчетный год в среднегодовых ценах предыдущего года.