Анализ себестоимости услуг аэропорта

10. Общепроизводственные расходы.

          11)  Общехозяйственные расходы.

               12)  Потери от брака.

     13)  Прочие производственные расходы.

14. Коммерческие расходы.

    Сумма затрат с 1 по 9 – технологическая себестоимость, с 1 по 10 - цеховая себестоимость, с 1 по 13 - производственная себестоимость, с 1 по 14 - полная, или коммерческая, себестоимость.18

    Как видно, производственная себестоимость включает все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг).

    Статьи калькуляции бывают простыми – однородные статьи затрат, которые не могут быть подразделены на другие более мелкие элементы; и       комплексными – расходы, которые входя в состав одной статьи, состоят из нескольких качественно разнородных элементов. 19

    7) По отношению к периоду времени затраты подразделяются на текущие, будущие  и предстоящие.

    Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода.

Расходами текущего периода являются уже произведенные расходы. Они включаются в состав себестоимости отчетного года.

    Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам (расходы на освоение новых видов продукции, капитальный ремонт арендованных основных фондов).

    Предстоящие затраты — это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Предстоящими называются расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производиться в будущих периодах (резерв на оплату очередных отпусков, на ремонт).

    8). Помимо вышеперечисленных выделяют также внешние и внутренние затраты. Внешние - фирма оплачивает работников, топливо, комплектующие изделия, то есть все, что не производит сама для создания данного изделия. В зависимости от специализации величина внешних издержек для производства одной и той же продукции колеблется.

    Внутренние (вмененные, альтернативные) - владелец собственного предприятия не платит самому себе заработную плату, не получает арендной платы за здание, в котором находится предприятие. Если вкладывает денежные средства в торговлю, то не получает тех процентов, которые бы он имел, положив деньги в банк. Но владелец данной фирмы получает так называемую нормальную прибыль. Она составляет элемент затрат. Таким образом, внутренние - издержки на то, чтобы ресурсы были применены именно данной формой и для определенного варианта производства.

Совокупность внешних и внутренних затрат составляет экономические затраты. 20

Бухгалтерские издержки, в отличие от экономических, не включают внутренних (неявных).

Важным моментом при изучении себестоимости продукции (работ, услуг) является определение ее структуры.

Под структурой себестоимости понимается состав и соотношение отдельных элементов затрат, выраженное в процентах  к общему итогу затрат на производство продукции. Она может определяться на основе классификации затрат по экономическим элементам и статьям затрат. Основным показателем структуры себестоимости является соотношение затрат живого и овеществленного труда. Под влиянием НТП доля материальных затрат и амортизации в себестоимости промышленной продукции относительно повышается, а доля затрат живого труда снижается.

    Структура себестоимости продукции отражает влияние технического прогресса и технико-экономические особенности производства. Поэтому она не остается постоянной и неодинакова в отдельных отраслях промышленности, на отдельных предприятиях. Структура себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от того, какое сырье и материалы обрабатываются в этих отраслях: являются ли они дарами природы или

уже содержат в себе человеческий труд, овеществленный на более ранних стадиях производства. Структура затрат зависит также от особенностей технологии производства, его механо-, фондо- и энерговооруженности. На структуру себестоимости оказывают влияние формы организации промышленного производства. Так, в добывающих отраслях промышленности (угольная, торфяная, лесозаготовительная, добыча руд и нерудных ископаемых), где предметами труда служат сами природные богатства, элемент затрат «Сырье и основные материалы» отсутствует. В структуре затрат на производство в этих отраслях преобладают затраты на заработную плату. В нефтедобывающей промышленности значительная доля затрат приходится на амортизацию основных фондов, что обусловлено использованием сложного и дорогостоящего оборудования. В обрабатывающих отраслях промышленности (в особенности в легкой и пищевой), где сырье проходит несколько стадий обработки, доля стоимости сырья и основных материалов в затратах на производство составляет 80-90%, а заработная плата – 5-9%. Изучение структуры себестоимости продукции, ее экономический анализ дает возможность установить роль и значение каждого элемента затрат в образовании себестоимости. С точки зрения различий в структуре себестоимости продукции отрасли промышленности и отдельные их производства могут быть подразделены на следующие группы:  трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие. Анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг) позволяет выявить основные направления снижения затрат на производство.

    Что касается зарубежного опыта определения издержек, то в развитых странах последние 35-40 лет широко используется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырье и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объема производственной деятельности. Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции.21

    В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства фирмы  на постоянные, переменные, валовые и предельные.

    В Западной экономической литературе постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести

предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое – то время полностью остановлены.

    К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Между  остаточными и стартовыми издержками не существует четкого разграничения.  На решение вопроса о том, к какой группе постоянных издержек относить  те или иные расходы, влияет срок, на который приостановлены производство и реализация продукции. Чем длительнее  период остановки хозяйственной деятельности, тем меньше величина остаточных издержек, так как при этом возрастают возможности освободиться от отдельных видов расходов или сократить их (например, договоров об аренде помещений, контрактов о найме на работу отдельных категорий работников и др.).

    Другой вид издержек – переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от  объема производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции.

    Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

    За рубежом раздельный учет переменных и постоянных издержек является основой системы, имеющей название «директ - костинг». Система «директ - костинг» - атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и обоснования управленческих решений. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «директ - костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель — модель интенсивного развития. Использование этой модели, в свою очередь, потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.22

    Метод «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. В результате система «директ-костинг» дает возможность определить размер прибыли и колебания ее величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием. Применение такой системы особенно важно в российских условиях освоения рыночной экономики. Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путем повышения цен, а путем установления относительно невысоких цен на продукцию, делая ее, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешевой и качественной продукции на

основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счет больших объемов продаж.23

    Различаются также предельные издержки. Дело в том, что на предприятиях нередко возникает вопрос о необходимости расширения или сокращения производства продукции. При этом следует решить, насколько оправданным может быть то или иное расширение или сокращение производства. При решении этих вопросов необходимо уметь рассчитывать величину издержек прироста при расширении хозяйственной деятельности и соответственно издержек сокращения при ее сворачивании. Под предельными издержками понимается  средняя величина  издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объемов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.

    Что касается группировки издержек производства по экономическим элементам и по статьям затрат, то на зарубежных фирмах применяется группировка, близкая отечественной. В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала, амортизация основного капитала, издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы).

    В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие элементы:

    -    «Материалы»

    - «Оплата труда». Сюда входят заработная плата рабочих и административного персонала. За рубежом так же, как и в России, применяются две принципиально отличающиеся друг от друга формы оплаты труда: повременная и сдельная. Здесь широко применяется сдельная оплата с гарантированным минимумом. Минимальный размер заработной

платы может быть установлен в соответствии с почасовой заработной платой. Такая смешанная оплата труда обеспечивает рабочему минимальный размер заработка с одновременным использованием преимуществ сдельной оплаты труда.

    Формой оплаты труда административного персонала на зарубежных предприятиях служат, как и в нашей стране, должностные оклады. Помимо твердых окладов таким работникам в порядке стимулирования выплачиваются так называемые тантьемы (премии), обычно соотносимые с прибылью фирмы.

    «Плата за аренду помещений». Эта плата нередко составляет относительно крупную статью издержек. Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье будет равна общей величине арендной платы. Если же  помещение принадлежит самой фирме, то плата за его аренду будет состоять из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страховки, эксплуатационных расходов, а также, с точки зрения утраченных возможностей, процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.

    «Амортизация». На зарубежных предприятиях под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его  использования. При этом используется несколько методов расчета величины амортизации: линейная амортизация, амортизация по остаточной стоимости, амортизация по объему производства.

    «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин, и прочие элементы основного капитала, издержки на  различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие.

     На предприятиях зарубежных стран под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек фирмы в рамках его валовых издержек.  Здесь также осуществляется сравнительный анализ издержек производства конкурентов. Такой анализ позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, и на основе этого анализа принять необходимые меры, направленные на улучшение структуры издержек производства, снижения этих издержек.24