Анализ отчетности о прибылях и убытках

 - Прибыль от продаж;

 - Прибыль до налогообложения;

 - Прибыль от обычной деятельности;

 - Нераспределенная прибыль.

 Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

Данные показатели определяются следующим образом:

Валовая прибыль равна  выручке от продаж товаров, продукции, работ, услуг минус НДС, акцизы, себестоимость  проданных товаров, продукции, работ  услуг.

Прибыль от продаж равна  валовая прибыль минус коммерческие расходы, управленческие расходы.

Прибыль до налогообложения  больше прибыли от продаж на сумму  процентов к получению, доходов  от участия в других организациях, прочих операционных доходов и внереализационных  доходов и меньше на сумму процентов к уплате, прочих операционных и внереализационных расходов. Путём вычитания из прибыли до налогообложения налога на прибыль и иных обязательных аналогичных платежей определяется прибыль от обычной деятельности.

Чистая прибыль равна  прибыли от обычной деятельности плюс минус чрезвычайные доходы расходы.

 Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

 Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования – показатели рентабельности.

 Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

 Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете «Прибыли и убытки». Посредством противопоставления оборотов о доходах и расходах выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

 При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» обязательному раскрытию подлежат:

 – выручка от продажи продукции (работ, услуг);

 – себестоимость  проданной продукции (работ, услуг);

 – проценты к получению и уплате; 

 – доходы от участия в других организациях;

 – доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

 В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

 B условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль имеют и убытки. Они высвечивают ошибки и недочеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

   Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определённом историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.

  Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определённую форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определённом этапе развития общества, в определённой экономической системе, и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.

   Такой подход позволяет разграничивать понятие прибыли как экономической категории и как финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта. Под формированием финансовых результатов понимается определённая последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли (убытка) и её производных.

   Модель хозяйственного механизма организации, основанная на налогообложении прибыли, в условиях рыночных отношений по сути дела, является моделью формирования и распределения финансовых результатов. В связи с этим формирование и распределение финансовых результатов может пониматься как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов.

 

1.2 Сравнительная  характеристика методик анализа  отчетности о прибылях и убытках

 

Методики анализа отчета о прибылях и убытках хозяйствующего субъекта,разработаны такими авторами как,   Грищенко О. В. /19/ , Ефимова  О. В. /20/ , Зонова А. В. /21/ , Поджидаева Т.А. /22/ и другими.  Проведем исследование на предмет сравнения содержания нескольких методик.

 Большинство существующих в настоящее время методик анализа деятельности организации, его финансового состояния повторяют и дополняют друг друга. Они могут быть использованы комплексно или раздельно в зависимости от конкретных целей и задач анализа, информационной базы, имеющейся в распоряжении аналитика.

 Для всех методик свойственно применение распространенных методов экономического анализа, это: горизонтальный, вертикальный, анализ относительных показателей, факторный анализ.

Но они имеют и  свои определенные преимущества.

По О. В. Грищенко,/19/ обобщающая оценка финансового состояния предприятия  достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень  рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все  стороны хозяйствования.

 Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

-анализ состава и  динамики балансовой прибыли; 

-анализ финансовых  результатов от обычных видов  деятельности 

-анализ финансовых  результатов от прочих видов  деятельности 

-анализ уровня средне реализационных цен;

-анализ рентабельности  деятельности предприятия 

 -анализ распределения и использования прибыли.

 Основным преимуществом методики О. В. Грищенко /19/ можно назвать то, что при анализе финансовые результатов предприятия ученый учитывает инфляционную ситуацию в экономике страны.

 О. В Ефимова /20/ показывает, что одним из важнейших критериев оценки деятельности любого предприятия, имеющего своей целью получение прибыли, является эффективность использования имущества и раскрывает основные подходы к проведению такого анализа.

 Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующими им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка).

 Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли- источника прироста капитала и выплаты дивидендов. Результаты анализа отчета о прибылях и убытках конкретного субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и других пользователей, принимающих деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

 В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, горизонтальный, вертикальный, анализ относительных показателей, факторный анализ, трендовый анализ, сравнительный анализ. В оценке качества прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики. Данная методика позволяет определить главные причины сложившегося финансового состояния.

 Наряду с неоспоримым достоинством, методика О. В Ефимовой /20/ имеет ряд недостатков. Наиболее существенным из них является слабая приспособленность к инфляционным процессам, особенно в тех разделах, где анализируются в динамике абсолютные показатели.

  Пожидаева Т.А. /22/ рекомендует проводить анализ доходов и расходов, включающий: выявление динамики отдельных видов доходов и расходов, расчет удельного веса отдельных доходов и расходов в общей их величине, трендовый анализ доходов и расходов, проведение коэффициентного анализа;

Затем проводится анализ чистой прибыли, включающий 3 этапа: горизонтальный анализ, расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли. Затем проводится факторный анализа прибыли от продаж, анализ прочих доходов и расходов, анализ рентабельности.

 

 

1.3  Аналитические возможности отчета  о прибылях и убытках при анализе финансовых результатов

 

Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность (п.1 ст.13 Закона №129 ФЗ «О бухгалтерском  учете»).

Начиная с отчетности за 2011 год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Содержание  отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с  подразделением на обычные и прочие. При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

- должны приводиться в бухгалтерской  отчетности обособленно в случае  их существенности и если без  знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

- могут приводиться в бухгалтерском  балансе или отчете о прибылях  и убытках общей суммой с  раскрытием в пояснениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Отчет о прибылях и убытках необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании года.

В соответствии с п.10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Суммы в отчете о прибылях и убытках  показываются в тысячах рублей (или  в миллионах рублей).

В соответствии с Приказом №66н, показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о  прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Для идентификации пояснений в новой форме отчета о прибылях и убытках предусмотрен столбец «Пояснения». В нем указывается номер пояснения, который соответствует наименованию показателя, расположенного в той же строке.

Выручка (строка 2110) - указывается общая сумма  выручки, полученной при осуществлении обычных видов деятельности (за вычетом возмещаемых налогов, т.е. за минусом НДС, акцизов и пр.) за отчетный период. При этом, все доходы, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями (п.4 ПБУ 9/99).

Себестоимость продаж (строка 2120) - указывается сумма  расходов от обычных видов деятельности, кроме коммерческих и управленческих расходов (за вычетом возмещаемых  налогов - НДС, акцизов и т.п