Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь и пути её совершенствования

В настоящее время в состав налоговой  системы республики входят 16 основных платежей, имеющих налоговый характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 5 из них: налог на добавленную  стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический и земельный налоги.

Необходимость уплаты остальных налоговых  платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы от осуществления  лотерейной деятельности, налог на доходы банков, налог на продажу и т. д.) либо совершения специфических операций, что происходит у ограниченного круга налогоплательщиков (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т. д.) [4, стр. 173].

Кроме того, законодательством предусмотрены  и специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности - при применении которых обязанность уплаты налоговых платежей сведена к минимуму

Необходимо отметить, что количество налогов вовсе не является критерием  для оценки эффективности налоговой  системы. Данный тезис вытекает из теории налогообложения и мировой налоговой  практики. Оптимальной же признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Речь идет о так называемом принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент  построения всех современных систем налогообложения. И сама история  развития человеческого общества доказала, что есть только одна возможность  соответствовать этому принципу -обеспечить взимание налогов с множества различных налоговых баз по относительно невысоким ставкам. Как говорится, по нитке, но со всего мира. Подобная «распыленность» налогов между различными объектами налогообложения, организациями и гражданами делает их, что называется, «менее заметными», а потому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов.

В 2010 году величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 27,5 процента к ВВП и по сравнению с 2009 годом сократилась на 2,6 процентного пункта [11].

Таблица 3.1 –  Величина и структура налоговой нагрузки на экономику  Республики Беларусь за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Отклонение, п.п., (+/-)
	в % к ВВП
Налоговая нагрузка в том числе:	30,1	27,5	-2,6
косвенные налоги	13,8	13,6	-0,2
прямые налоги	8,0	8,2	+0,2
смешанные налоги	2,3	1,8	-0,5
прочие налоговые доходы, сборы, пошлины	6,0	3,9	-2,1

Примечание. Источник:[11]

 

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых  платежей, снижением ставок налогов, сокращением объектов налогообложения  и исключением отдельных субъектов из состава плательщиков налогов, что обусловило более низкий темп роста налоговых доходов бюджета (темп роста 98,6 процента) по отношению к росту ВВП (темп роста – 107,6 процента).

Так, в 2010 году отменены сбор в республиканский  фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств и налог с продаж, а также сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств. Из объектов налогообложения экологическим налогом исключены выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками, из объектов налогообложения налогом на добычу природных ресурсов – вода, используемая на технологические нужды при производстве алкогольных и безалкогольных напитков, из состава плательщиков экологического налога исключены субъекты предпринимательской деятельности, у которых годовой объем образования неопасных отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, составляет 50 и менее тонн.

 В результате удельный вес  в ВВП косвенных налогов и  сборов по сравнению с 2009 годом снизился на 0,2 процентного пункта, смешанных – на 0,5 процентного пункта, прочих налогов, сборов, пошлин – на 2,1 процентного пункта [11].

Одновременно доля прямых налогов и сборов в ВВП выросла на 0,2 процентного пункта, что связано с улучшением в 2010 году финансового состояния плательщиков.

Справочно: по данным Белстата прибыль  от реализации товаров, работ, услуг, полученная организациями республики, увеличилась  в сопоставимых ценах на 14,9 процента.

Несмотря на рост поступления косвенных  налогов и сборов на 6,1 процента, их доля в ВВП сократилась и составила 13,6 процента.

В общей сумме косвенных налогов  и сборов более 73 процентов приходится на налог на добавленную стоимость. Структура косвенных налогов и сборов приведена на рисунке 3.1.

Темп роста поступлений НДС  составил 121,9 процента, удельный вес в ВВП вырос с 8,8 до 10 процентов. Положительная динамика в значительной степени обеспечена за счет увеличения объемов реализации продукции, а также роста импорта товаров. Кроме того, в 2010 году ставка налога повысилась с 18 до 20 процентов.

 

Рисунок 3.1 – Структура косвенных налогов и сборов

Примечание. Источник: [11]

 

Справочно: по данным Белстата за январь-ноябрь 2010 года выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 15,7 процента, импорт товаров – на 20,2 процента.

Почти 20 процентов общего объема косвенных  налогов формируют акцизы. Их поступления  выросли на 8,5 процента, а удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года – 2,7 процента. Основной причиной увеличения поступлений акцизов явилось повышение в среднем на 10 процентов ставок акцизов на алкогольную продукцию и табачные изделия. Кроме того, в 2010 году объемы реализации на внутреннем рынке табачных изделий выросли на 22 процента, бензина – на 6,9 процента, алкогольных напитков – на 5,9 процента.

Налога при упрощенной системе  налогообложения уплачено на 34,2 процента больше, чем в 2009 году, что связано с расширением сферы применения этого режима налогообложения. Так, количество плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, возросло почти на треть. В результате удельный вес этого налога в ВВП увеличился с 0,3 до 0,4 процента [11].

Положительная динамика сложилась также по сбору за проезд автотранспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь – темп роста составил 122,2 процента, удельный вес сбора в ВВП прирос с 0,1  до 0,2 процента. Одним из факторов роста этих платежей явилось увеличение в 2010 году количества автомобильных транспортных средств иностранных государств, въезжающих на территорию Республики Беларусь, а также перемещающихся по территории нашей страны транзитом. К примеру, количество выдаваемых Министерством транспорта и коммуникаций разрешений на проезд автомобильных транспортных средств отдельных иностранных государств по дорогам общего пользования Республики Беларусь для Украины выросло в 3,9 раза, Черногории – в 1,6 раза, Болгарии и Словении – в 1,5 раза соответственно, Эстонии и Латвии – более чем на 27 процентов, Литвы – на 13 процентов [11].

По налогу на услуги, напротив, темп роста составил 92,9 процента, удельный вес в ВВП по сравнению с 2009 годом не изменился – 0,1 процента. Отрицательная динамика связана с изменением законодательства в части снижения с 2009 года ставки налога с 10 до 5 процентов – если в январе 2009 года налог на услуги уплачивался по ставке 10 процентов, то в январе 2010 года – по ставке 5 процентов.

По иным косвенным налогам и сборам, к которым относятся курортный сбор и единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, поступления выросли на 15,2 процента, а их удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года – 0,3 процента.

Удельный вес прямых налогов и сборов в ВВП составил  8,2 процента, темп роста поступлений – 110,4 процента. Структура прямых налогов и сборов приведена на рисунке 3.2.

В разрезе прямых налогов и сборов наибольший удельный вес – почти 44 процента – занимают налоги на прибыль и доходы. Поступления их возросли на 9,8 процента, а доля в ВВП – с 3,5 до 3,6 процента. Как отмечалось выше, такая динамика обусловлена улучшением финансовых результатов хозяйствования субъектов предпринимательской деятельности.

Не менее значимым доходным источником является подоходный налог с физических лиц, который занимает более 40 процентов всей группы прямых налогов. Темп роста поступлений составил 113,4 процента, удельный вес увеличился с 3,1 до 3,3 процента в ВВП. Повышение платежей по подоходному налогу обусловлено, главным образом, ростом на 12,7 процента фонда заработной платы в целом по республике.

Почти 9 процентов прямых налогов  и сборов обеспечивается платежами  по налогу на недвижимость. Темп роста  поступлений составил 105,7 процента, а их удельный вес в ВВП остался неизменным по сравнению с 2009 годом – 0,7 процента.

 

Рисунок 3.2 – Структура прямых налогов и сборов

Примечание. Источник: [11]

Следует отметить, что с 2010 года отменены целевые сборы из прибыли (транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города) и одновременно введен сбор на развитие территорий, облагаемый также по ставке 3 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Удельный вес сбора в ВВП составил 0,3 процента.

Среди группы прямых налогов и сборов отрицательная динамика поступлений  сложилась только по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц – снижение на 4,5 процента. Это связано с сокращением на 6,6 процента численности плательщиков единого налога, в том числе индивидуальных предпринимателей – на 3,7 процента, физических лиц – на 16,8 процента. Вместе с тем удельный вес налога сохранился на уровне 2009 года – 0,2 процента в ВВП [11].

По прочим прямым налогам и сборам, к которым отнесены налог на игорный  бизнес, плата за размещение наружной рекламы, налог за владение собаками и единый торговый сбор, темп роста составил 105,6 процента, удельный вес в ВВП по сравнению с 2009 годом не изменился – 0,1 процента.

Что касается смешанных налогов, сборов, отчислений, то к ним относятся  платежи, имеющие признаки как косвенных, так и прямых налогов. По аналогии с косвенными эти налоги участвуют в процессе ценообразования как элемент себестоимости и, соответственно, оплачиваются потребителями товаров, работ, услуг. Им также присущи признаки прямых налогов, поскольку имеется определенный объект обложения, непосредственно не связанный с объемами и финансовыми результатами хозяйственной деятельности.

Доля смешанных налогов в  ВВП составила 1,8 процента, темп роста – 88,6 процента, их структура приведена на рисунке 3.3.

Рисунок 3.3 – Структура смешанных налогов, сборов, отчислений

Примечание. Источник: [11]

В общей сумме смешанных налогов  почти 57 процентов принадлежит отчислениям  в инновационные фонды, темп роста  которых составил 89,2 процента, при этом их доля в ВВП сократилась с 1,3 до 1 процента. Снижение платежей обусловлено уменьшением нормативов отчислений по отдельным плательщикам Министерства энергетики и концерна «Белнефтехим», а также сокращением количества организаций, формирующих инновационный фонд Министерства торговли Республики Беларусь [11].

Темп роста земельного налога составил 99,2 процента, его удельный вес в ВВП сохранился на уровне 2009 года – 0,4 процента. Основной причиной сокращения платежей послужило применение с 2010 года новой методики исчисления земельного налога – исходя из кадастровой стоимости земли.

По экологическим платежам (с  учетом налога на добычу (изъятие) природных  ресурсов) поступления снизились  на 25,7 процента, соответственно удельный вес в ВВП уменьшился с 0,5 до 0,3 процента. Как отмечалось выше, на сокращение поступлений повлияло изменение законодательства. Кроме того, отдельные плательщики сократили объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников, в том числе за счет модернизации технологического оборудования и перехода на более экологически чистые виды топлива, уменьшили размеры отходов на объектах захоронения.

Темп роста прочих смешанных  отчислений и сборов, к которым  отнесены отчисления в фонды предупредительных (превентивных) мероприятий, отчисления от доходов от оказания услуг электросвязи, сбор с заготовителей,  составил 102,3 процента, удельный вес по сравнению с 2009 годом не изменился и сложился на уровне 0,1 процента в ВВП.

За счет прочих налоговых доходов, сборов, пошлин сформировано 3,9 процента ВВП, их поступления уменьшились на 30,7 процента. Структура данной группы приведена на рисунке 3.4.

Преобладающую часть в структуре  прочих платежей – почти 92 процента – занимают налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности (ввозные и вывозные таможенные пошлины). Их поступления сократились на 34,2 процента, а удельный вес в ВВП снизился с 5,8 до 3,5 процента. Отрицательная динамика связана с изменением в 2010 году условий поставки нефти сырой, а также установлением «нулевой» ставки на вывозимые с территории Республики Беларусь за пределы государств - участников Евразийского экономического сообщества  товары, выработанные из углеводородного сырья, поставляемого из иных стран.