Анализ эффективности налоговой системы Республики Беларусь и пути её совершенствования

Объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Источник налога – это доход субъекта, из которого уплачивается налог. На макроэкономическом уровне источником налога является вновь созданная стоимость или национальный доход страны.

С источником и объектом налога тесно  связана налогооблагаемая база, являющаяся основой для исчисления суммы  налога, которая представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения.

База налогообложения – это величина объекта налогообложения, образующаяся в результате учета всех налоговых льгот, от которой будет исчисляться налог. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Основным элементом налога является налоговая ставка – размер налога на единицу обложения или норма налогообложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщиков, называется налоговой квотой. В Налоговом кодексе Республики Беларусь (статья 41) дается следующее определение налоговой ставки: налоговая ставка представляет собой величину налоговых изъятий на единицу измерения налоговой базы.

С учетом различных факторов ставки налога классифицируются:

• в зависимости от построения налогов:

- твердые - в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода,

- процентные или долевые ставки,

- смешанные ставки, сочетающие  в себе твердые и долевые;

• в зависимости от влияния налогов на объект обложения'

- стандартная,

- повышенная,

- пониженная;

• по экономическому содержанию:

- маргинальные,

- экономические,

- фактические [16, с.42].

Налоговый период - это календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Если организация была создана до начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца данного года.

При ликвидации (реорганизации) до конца  календарного года последним налоговым  периодом для организации является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Правила определения продолжительности налогового периода при создании, ликвидации, реорганизации не применяются в отношении тех налогов, для которых в качестве налогового периода установлен календарный месяц или квартал. В этих случаях изменения налогового периода производятся по согласованию с налоговыми органами по месту учета налогоплательщика.

Порядок исчисления налога. Обязанность  исчислить сумму налога может  быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган или на налогового агента. Большинство налогов  исчисляются налогоплательщиками самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Суммы налога на недвижимость и земельного налога с физических лиц рассчитывают налоговые органы. На налоговых агентах лежит ответственность за правильное и своевременное исчисление, удержание и перечисление налога в бюджет, например налога на доходы физических лиц.

Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно свершиться.

При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Налоговые льготы - полное или частичное  освобождение субъекта от налога в соответствии с действующим законодательством. Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум, т.е. наименьшая часть объекта, полностью освобожденная от обложения.

3. Основные формы и виды налогов

Классификация налогов – это  группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Многообразие классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов [7, с.322].

Созданные в различных странах  налоговые системы включают различные  виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные  признаки универсальны и подразделяются:

• по способу взимания;
• уровню управления;
• принадлежности к звеньям бюджетной системы;
• назначению;
• принципам построения;
• срокам уплаты [5, с.378].

Исторически в зависимости от основания, заложенного в сравнении налога по объектам обложения, они делятся  на подоходно-поимущественные, в современном  понимании -прямые и косвенные. К первым относятся налоги на собственность или доход; ко вторым — налоги на обращение или потребление, окончательным плательщиком которых является потребитель товара, оплачивая надбавку к цене (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина, акцизы и другие налоги).

Эволюция налоговой системы  свидетельствует об определенной закономерности в развитии прямых и косвенных  налогов и в соотношении между  ними, которое менялось на различных  этапах развития общества. B XIX – начале XX вв. главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX в. доминирующую роль начинают играть прямые налоги. В развитых странах налоговая доля косвенных налогов (их состав обычно ограничен налогом на добавленную стоимость и акцизами) в доходах бюджета, как правило, не превышает 30 %. В налоговых системах развивающихся стран и стран с переходной экономикой косвенные налоги обычно занимают доминирующее положение - от 50 до 70 % доходов бюджета, в Беларуси - 50-55 % (на долю прямых налогов в нашей стране приходится 25-30 %) [8, с.218]. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. В свою очередь прямые налоги делятся на реальные, которыми облагается имущество, учитывающие среднюю, а не действительную доходность плательщика, и личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода или имущества налогоплательщика.

В бюджетной политике государства наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами. Республика Беларусь является унитарным государством, т.е. бюджетная система имеет два основных звена: общегосударственный и местные бюджеты. Соответственно различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов. В соответствии с Налоговым кодексом в Республике Беларусь в 2011 г. действуют следующие местные налоги и сборы: налог за владение собаками (глава 30 НК РБ); курортный сбор (глава 32 НК РБ); сбор с заготовителей (глава 33 НК РБ).

Местные органы власти не имеют права  вводить налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь. При установлении местных налогов представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования.

По назначению использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления в фонд социальной защиты населения или отчисления в целевые фонды).

По принципам построения выделяют следующие налоги:

• прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;
• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого % с низких доходов и меньшего % с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
• пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

По степени периодичности уплаты:

• разовые;
• периодично-календарные, которые подразделяются на ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые и ежегодные.

По источнику, к которому относятся налоги, отчисления и сборы в Республике Беларусь можно подразделить на следующие группы:

I.  Платежи, уплачиваемые из  выручки от реализации продукции,  работ, услуг по факту ее  получения (косвенные, оборотные  налоги):

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы.

II.  Платежи, включаемые в затраты  на производство и реализацию  продукции (работ, услуг):

• отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• отчисления в фонд социальной защиты населения;
• платежи за землю;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• экологический налог;
• отчисления в инновационный фонд;
• налог на недвижимость;

III. Платежи, уплачиваемые из  валовой прибыли:

• налог на прибыль [6, с.58].

Таким образом, подводя итог главе, можно отметить, что налогообложение призвано влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости (выравнивания уровней доходов). Налогообложение является атрибутом суверенитета государства, его исключительной прерогативой наряду с печатанием денег и изданием законов. Посредством налогов финансируется многообразная деятельность государства как института политической власти и как одного из основных субъектов, действующих в экономической системе общества.

2. Особенности развития налоговых систем за рубежом

1. Основные тенденции развития налоговых систем промышленно развитых стран

Важнейшим определяющим тенденции  налогообложения в промышленно  развитых странах фактором является глобализация мировой экономики. Действительно, налоговые системы многих государств складывались в 1960-1970-е гг. в условиях, когда влияние мирового рынка товаров, капиталов и инвестиций на национальную экономику государств было неизмеримо меньшим. Переход субъектов предпринимательства к экономической системе, в которой важнейшим критерием размещения производств становится стоимость ресурсов в различных странах, обусловил, с одной стороны, ускорение темпов развития, а с другой – позволил налогоплательщику самому выбирать страну, в которой будет уплачена основная часть налоговых платежей. При этом для всех остальных стран, на территории которых реализуются отдельные этапы данного производственного процесса, неизбежно резкое сокращение налоговой базы. Кроме того, наличие низких налоговых ставок в одном из национальных государств становится и фактором, влияющим на размещение инвестиционных потоков [9, с.135].

Важно отметить, что глобализация экономики оказывает влияние  на собираемость как прямых, так  и косвенных налогов. Например, повышение  акцизов на какой-либо товар (пиво и спиртные напитки в Скандинавских странах) в одной стране в условиях ликвидации таможенных границ порождает массовый, так называемый «пивной», туризм. Таким образом, очевиден факт возникновения серьезного противоречия между глобальным характером экономики и локальным характером налогообложения.

Эта ситуация обусловила обострение конкуренции между национальными  государствами за право сбора  налогов с субъектов предпринимательства. В 1990-е гг. определенное влияние на эту борьбу стали оказывать оффшоры  и налоговые гавани – страны, которые предоставили субъектам предпринимательства возможности законной оптимизации налоговых платежей. Например, при продаже собственником дорогостоящего имущества в большинстве европейских стран взимается налог на его продажу, размер которого может достигать нескольких процентов от цены имущества. Если же собственник оформит покупку на компанию оффшор, а впоследствии решит это имущество реализовать, то ему, чтобы избежать налогообложения, достаточно реализовать не саму собственность, а лишь акции оффшорной компании, которой она принадлежит.

Масштабы средств, репатриируемых из стран-доноров, весьма высоки. Так, прямые инвестиции стран G-7 в экономику  стран «налоговых убежищ» Карибского бассейна и островов Тихого океана за 1985-1994 гг. выросли более чем в пять раз [9, с.138].