Анализ исполнения сметы расходов в бюджетных учреждениях

Министерство сельского  хозяйства Российской Федерации

Федеральное государственное  общеобразовательное учреждение

Высшего профессионального  образования

«Вятская государственная сельскохозяйственная академия»

 

Экономический факультет

Кафедра Денег, Кредита  и Финансы

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ АНАЛИЗУ

 

 

 

Анализ исполнения сметы расходов в бюджетных учреждениях

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

 

Руководитель:.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Киров 2013

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…3

1. Теоретические основы методики анализа расходов в бюджетном учреждении…………………………………………………………………5
2. Организационно-экономическая характеристика Ильинского дома культуры…………………………………………………………………...12
3. Анализ бюджетного финансирования…………………………………...20
1. Анализ внебюджетных средств………………………………………20
2. Анализ расходов по бюджетной деятельности……………………...22
3. Анализ кассовых и фактических расходов…………………………..26
4. Факторный анализ статей сметы расходов…………………………..31
4. Пути улучшения использования финансовых ресурсов……………….34

Заключение……………………………………………………………………….38

Список литературы………………………………………………………………40

Приложения……………………………………………………………………...43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Важным условием эффективного функционирования национальной экономики есть рациональное и экономное использования средств  государственного бюджета, направленных на содержание «бюджетных» субъектов хозяйствования.  
         Анализ деятельности бюджетных учреждений - это функция управления государства бюджетными учреждениями, он является неотъемлемой частью структуры процесса принятия решений и целей в системе управления бюджетных учреждений. Эффективное управление бюджетными учреждениями предусматривает принятие руководителями учреждений обоснованных, мотивированных и экономически целесообразных управленческих решений на основании полученных результатов экономического анализа.  
          Цель работы - изучение возможных путей усовершенствования деятельности бюджетного учреждения на основе проведения анализа выполнения сметы и соблюдение финансово-сметной дисциплины в бюджетном учреждении. В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

-  изучить теоретические основы методики анализа расходов бюджетном учреждении;

-  рассмотреть организационно-экономическая характеристика бюджетного учреждения;

- провести анализ бюджетного  финансирования, а именно: анализ  внебюджетных средств, анализ расходов по бюджетной деятельности, анализ кассовых и фактических расходов, факторный анализ статей сметы расходов;

- рассмотреть пути улучшения использования финансовых ресурсов. 
          Объектом исследования является бюджетное учреждение за исследуемый период 3 года. 
          Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы учреждения, складывающиеся в результате воздействия объективных и субъективных факторов и получающие отражение в планах, отчетности, бухгалтерском, статистическом и оперативном учетах.

Теоретическая часть основана на анализе  законодательных и нормативно-правовых источников, учебников.

В работе использованы такие общенаучные  методы исследования как системный подход, анализ, группировка, сравнение и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические  основы методики анализа расходов  в бюджетном учреждении.

Бюджетное учреждение –  государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе  по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим  лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета  на основе бюджетной сметы (Ст.6, Бюджетный  кодекс РФ). [1] 
Бюджетное учреждение может открывать счета только в Казначействе;  
учредитель несет субсидиарную ответственность по обязательствам бюджетного учреждения, доходы бюджетного учреждения после уплаты налогов и сборов учитывают в смете и отражают в доходах соответствующего бюджета. Бюджетные учреждения полностью или частично финансируются собственником их имущества. Порядок финансового обеспечения деятельности государственных и муниципальных учреждений определяется законом.  
          Экономический анализ предполагает анализ исполнения доходной и расходной части бюджета, а также смет бюджетополучателей. Он позволяет выявить причины отклонения фактических показателей от запланированных,  
проблемы и противоречия бюджетного процесса, пути повышения его эффективности.  
          В зависимости от времени проведения анализа (иначе говоря, от периодичности его осуществления) различают: предварительный, оперативный, итоговый и перспективный анализ.  
          Очень важную роль в разработке оптимальных управленческих решений играет итоговый, последующий анализ. Важнейшим источником информации для проведения такого анализа является отчетность организации. Итоговый анализ дает уточненную оценку деятельности организации и ее результатов за определенный период, обеспечивает выявление обоснованных величин резервов повышения эффективности деятельности организации, изыскивает пути мобилизации, то есть использования этих резервов. Результаты итогового анализа, проведенного самой организацией, отражаются в пояснительной записке к годовому отчету. Итоговый анализ является наиболее полным видом анализа хозяйственной деятельности организации. Содержание экономического анализа — это всестороннее и детальное изучение на основе всех имеющихся источников информации различных аспектов функционирования данной организации, направленное на улучшение ее работы путем разработки и внедрения оптимальных управленческих решений, отражающих резервы, выявленные в процессе проведения анализа и пути использования этих резервов. [2] 
          Экономический анализ подразделяется на внутренний и внешний в зависимости от субъектов анализа, то есть от тех органов, которые его проводят. Наиболее полным и всесторонним является внутренний анализ, проводимый функциональными отделами и службами данной организации. Внешний же анализ, проводимый налоговыми органами, банками, дебиторами и кредиторами и другими организациями, как правило, ограничивается установлением степени устойчивости финансового состояния анализируемой организации, ее платежеспособности и ликвидности как на отчетные даты, так и в перспективе. В зависимости от содержания, функций и задач анализа, выделяют также следующие виды анализа: социально-экономический, экономико-статистический, экономико-экологический, маркетинговый, инвестиционный, функционально-стоимостной (ФСА) и др.  
В зависимости от аспектов исследования различают два основных вида (направления) анализа хозяйственной деятельности: 

-финансово-экономический анализ;  
- технико-экономический анализ. [3] 
          Объектами экономического анализа являются имущественно-финансовое положение организации, ее производственная, снабженческо-сбытовая, финансовая деятельность, работа отдельных структурных подразделений организации (цехов, производственных участков, бригад).  
В процессе проведения экономического анализа используются методы индукции и дедукции.  
         Метод индукции (от частного к общему) предполагает, что исследование хозяйственных явлений начинается с отдельных фактов, ситуаций и переходит к изучению хозяйственного процесса в целом. Метод же дедукции (от общего к частному) характеризуется, наоборот, переходом от общих показателей к частным, в частности к анализу влияния отдельных факторов на обобщающие экономические показатели. Важнейшим при проведении экономического анализа является, конечно же, метод дедукции, поскольку последовательность проведения анализа как правило предполагает переход от целого к составляющим его элементам, от синтетических, обобщающих показателей деятельности организации к аналитическим, факторным показателям.  
         После окончания анализа его результаты должны быть определенным образом оформлены. Для этих целей используются пояснительные записки к годовым отчетам, а также справки либо заключения по результатам проведенного анализа. Пояснительные записки предназначаются для внешних пользователей аналитической информации. Справки, а также заключения по результатам проведенного экономического анализа могут иметь более детальное содержание по сравнению с пояснительными записками. Как правило, справки и заключения не содержат обобщенных характеристик организации и условий ее функционирования. Основой упор здесь делается на описании резервов и путей их использования.  
Результаты проведенного анализа могут быть оформлены также и в бестекстовой форме. В этом случае в аналитических документах имеется лишь набор аналитических таблиц и отсутствует какой-либо текст, характеризующий хозяйственную деятельность организации. Эта форма оформления результатов проведенного экономического анализа в настоящее время применяется все шире. [7] 
         Кроме рассмотренных форм оформления результатов анализа, применятся также внесение важнейших из них в определенные разделы экономического паспорта организации.  
         Таковы основные формы обобщения и оформления результатов проведенного экономического анализа. Следует иметь в виду, что изложение материала в пояснительных записках, а также в других аналитических документах должно быть ясным, простым и кратким, а также должно быть увязано с аналитическими таблицами.  
           Важным условием эффективного функционирования национальной экономики есть рациональное и экономное использования средства государственного бюджета, направленных на содержание «бюджетных» субъектов хозяйствования.  
          Анализ деятельности бюджетных учреждений - это функция управления государства бюджетными учреждениями, он является неотъемлемой частью структуры процесса принятия решений и целей в системе управления бюджетных учреждений. Эффективное управление бюджетными учреждениями предусматривает принятие руководителями учреждений обоснованных, мотивированных и экономически целесообразных управленческих решений на основании полученных результатов экономического анализа. [13] 
          Анализ выполнения сметы является необходимым условием эффективного управления расходами бюджетного учреждения и предприятия.  
         Анализ выполнения сметы и результатов деятельности бюджетного учреждения должны оказывать содействие получению субъектом управления необходимой информации относительно финансово-хозяйственных операций с целью оценки их целесообразности, правомерности и эффективности относительно экономических ситуаций, которые являются причиной осуществления этих операций.  
      Основным документом, который определяет затраты бюджетных учреждений, есть смета.  
       Смета доходов и расходов бюджетного учреждения - основной плановый документ, который подтверждает полномочие относительно получения и распределения доходов и осуществление расходов, контролирует и определяет точность, объем и направления средства для выполнения своих функций и достижение целей, определенных на год соответственно бюджетным назначениям.  
       Анализ выполнения сметы бюджетного учреждения является необходимым условием, которое разрешает эффективно управлять ее расходами. [25] 
        Именно анализ выполнения сметы дает возможность объективно оценить эффективность работы учреждения, объемы расходов, которые нужны ей для осуществления своих функций и развития.  
        Для того чтобы бюджетное учреждение выполняло свои функции, определенные ее Положением или Уставом, ей, в первую очередь, необходимый план доходов, которые она должны получить в течение бюджетного периода, и расходов, которые будут осуществлены на обеспечения функциональной деятельности учреждения, предприятия.  
        Основной задачей анализа выполнения сметы доходов и расходов есть поиск путей и количественная оценка резервов эффективного расходования средства и снижение на этой основе уровня расходов относительно объема деятельности бюджетного учреждения.  
         Основная масса ошибок, допускаемых бухгалтерами бюджетных учреждений при формировании отчетности об исполнении сметы расходов, связана с формированием отчетов по финансированию, кассовым и фактическим расходам. Для того чтобы правильно сформировать указанную отчетность, необходимо понимать, для каких целей она составляется.  
        Бюджетное учреждение обязано расходовать бюджетные средства только на цели, утвержденные в смете расходов. Главный бухгалтер и руководитель учреждения должны следить за тем, чтобы расход бюджетных средств осуществлялся строго на утвержденные цели и строго в установленных объемах. Вместе с тем орган, исполняющий бюджет, должен иметь возможность не только отслеживать правильность расходования средств бюджетным учреждением, но и иметь возможность блокировать расходование средств, если оно осуществляется с нарушением бюджетного законодательства. [28] 
         Для осуществления подобного контроля недостаточно знать объемы бюджетных ассигнований и суммы затрат бюджетного учреждения в разрезе статей экономической классификации. Дело в том, что между списанием средств с текущего счета учреждения и отнесением этих расходов на затраты учреждения может пройти значительный промежуток времени. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда бюджетные средства будут израсходованы не по назначению или сверх установленных норм, а сам факт этого откроется после расходования средств.  
        Для того чтобы оперативно отслеживать соответствие расходования бюджетных средств утвержденным в смете лимитам, в бюджетном бухгалтерском учете введены понятия кассовых расходов и фактических расходов.  
       Кассовый расход - операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета. Кассовый расход определяется как кредитовый оборот счетов 091, 097, 101, 102 за минусом сумм, перечисляемых в бюджет.  
        Фактический расход - операция по оприходыванию (постановке на учет) материальных ценностей, работ, услуг приобретенных за счет бюджетных средств. Фактический расход определяется как дебетовый оборот счета 200.  
Необходимо отметить, что по одним статьям экономической классификации сумма кассовых расходов может превышать сумму фактических расходов, а по другим статьям - сумма фактических расходов может превышать сумму кассовых расходов. Итоговые же суммы произведенных за отчетный период кассовых и фактических расходов могут быть одинаковые.  
        Тем не менее, при составлении отчета об исполнении сметы расходов бюджета и другой отчетности, главные бухгалтеры часто пытаются «свести» эти суммы и «подгоняют» показатели кассовых расходов под объемы фактических расходов. Данная практика составления отчетности не только искажает информацию о хозяйственной деятельности учреждения, но и лишает бухгалтера, руководителя учреждения, а так же орган, исполняющий бюджет, контролировать правильность расходов учреждения. Необходимо отметить, что согласно Инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 2000 г. № 54н, отражаться пропорционально фактическим расходам могут только кассовые расходы по кодам 110111, 110112, 110115. [10] 
         Тем не менее, стремиться к формированию объективной и достоверной отчетности по расходованию бюджетных средств необходимо.  
Знание нормативной базы должно облегчать работу специалистов бухгалтерского учета на предприятиях, оказывать содействие комплексному представлению о системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности в бюджетных учреждениях; оказывать содействие работе специалистам экономических и юридических служб при решении разных вопросов, которые возникают в процессе финансово-бюджетной деятельности.  
          Анализ выполнения сметы в динамике и по структуре расходов необходимо проводить в первую очередь для оценки правильности определения потребности учреждения в ассигнованиях по отдельным направлениям. Этот анализ разрешает определить тенденции в расходах, дать оценку уровню управления бюджетным средством, являясь незаменимым при проведении аудиторских исследований эффективности использования бюджетных средств.  
         В целом анализ выполнения сметы бюджетного учреждения, предприятия, при условии внедрения существующих проблем, является действенным инструментом принятия управленческих решений, которые призваны обеспечить эффективное, рациональное и правильное расходования бюджетных средств. [9] 
        Результаты общего и факторного анализа выполнения сметы удостоверили, что наибольший удельный вес (больше 70 процентов) в расходах потребления занимает оплата труда служащих. Для обеспечения рационального и эффективного использования бюджетных средств целесообразно рассмотреть вопрос относительно оптимизации структуры и численности аппарата, с тем, чтобы сократить отделы и должности, функции которых дублируются другими органами власти, избежать вакансий, наличие которых неоправданно увеличивает фонд экономии, который тратится в виде премий и других поощрительных выплат.  
        Кроме того, как показали данные отчетов о выполнении смет нуждается в усовершенствовании методики расчета потребности в средствах на содержание учреждения. В частности, ни одним нормативным документом не определена нормы приобретения и использование канцелярских, хозяйственных товаров других предметов и инвентаря. [15] 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организационно-экономическая характеристика Ильинского Дома культуры.

Полное наименование учреждения: Муниципальное бюджетное учреждение Ильинский Дом культуры. Юридический  адрес: 613106 Кировская область, Слободской район, село Ильинское, ул.Шутова, д.12.

Основными принципами деятельности Учреждения являются:

- обеспечение конституционного  права граждан РФ на свободу  творчества, равный доступ к участию  в культурной жизни и пользованию  услугами, предоставляемыми Учреждением;

- гуманистический характер деятельности  Учреждения, приоритет общечеловеческих  ценностей жизни и здоровья  человека, свободного развития личности;

- содействие в сохранении единства  культурного пространства страны, в поддержке и развитии самобытных  национальных культур, региональных  и местных культурных традиций  и особенностей в условиях  многонационального государства.

Учреждение создаётся в целях  удовлетворения общественных потребностей в сохранении и развитии народной традиционной культуры, поддержки любительского  художественного творчества, другой самодеятельной творческой инициативы и социально-культурной активности населения, организации его досуга и отдыха, культурному развитию и  самообразованию, любительскому искусству  и ремеслам.

Обеспечение библиотечного обслуживания населения с учетом потребностей и интересов различных социально-возрастных групп, организация библиотечного обслуживания.

 Для выполнения  целей Учреждение  решает следующие задачи:

- удовлетворение потребностей  населения в сохранении и развитии  традиционного народного художественного  творчества, любительского искусства,  другой самодеятельной творческой  инициативы социально – культурной  активности населения сельского  поселения Ильинское;

- создание благоприятных условий  для организации культурного  досуга и отдыха жителей муниципального  образования;

- предоставление услуг социально-культурного,  просветительского, оздоровительного  и развлекательного характера,  доступных для широких слоев  населения;

- поддержка и развитие самобытных  национальных культур, народных  промыслов и ремесел, развитие  современных форм организации  культурного досуга с учетом  потребностей различных социально-возрастных  групп населения;

- обеспечение доступности библиотечных  услуг и библиотечных фондов  для жителей сельского поселения;

- формирование библиотечного фонда,  обеспечение его сохранности;

- обеспечение оперативного доступа  к информационным ресурсам других  библиотек и информационных систем.

 Основными видами деятельности  Учреждения являются:

- создание и организация работы любительских творческих коллективов, кружков, студий, любительских объединений, клубов по интересам различной направленности и других клубных формирований;

- проведение различных по форме и тематике культурно-массовых мероприятий-праздников, представлений, смотров, фестивалей, конкурсов, концертов, выставок, вечеров, спектаклей, игровых развлекательных программ и других форм показа результатов творческой деятельности клубных формирований;

- проведение спектаклей, концертов и других культурно-зрелищных и выставочных мероприятий, в том числе с участием профессиональных коллективов, исполнителей, авторов;

- организация работы лекториев, народных университетов, школ и курсов по различным отраслям знаний, других форм просветительской деятельности, в том числе и на абонентной основе;

- создание и организация краеведческого  фонда;

- ведение поисковой работы по  истории края, выявление культурных  ценностей, народных традиций, пополнение  фонда краеведческого музея новыми  экспонатами;

- проведение массовых театрализованных  праздников и представлений, народных  гуляний;

- организация досуга различных  групп населения, в том числе  проведение вечеров отдыха и  танцев, дискотек, молодёжных балов,  карнавалов, детских утренников, игровых  и др. программ;

- организация в установленном  порядке работы спортивно-оздоровительных  клубов, проведение спортивных выступлений,  физкультурно-массовых соревнований  в рамках культурно-массовых общегородских  мероприятий;

- оказание по социально-творческим  заказам, другим договорам с  юридическими и физическими лицами  консультативной, методической и  организационно-творческой помощи  в подготовке и проведении  различных культурно-досуговых мероприятий, а также предоставление сопутствующих услуг: прокат музыкальных инструментов, реквизита, продажа репертуарно-методических материалов и т.п.;

- осуществление гастрольной деятельности;