Анализ хозяйственной деятельности

Глава 2. Состав показателей  и содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

2.1. Формирование учетной политики некоммерческих организаций

2.2. Совершенствование современных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

2.3. Анализ состава показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

Глава 3. МСФО-ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций

3.1. Анализ международной практики составления финансовой отчетности

3.2. Обоснование значения и подходов к формированию МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

3.3. Разработка методики формирования отдельных показателей МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1 Место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке социально-направленной деятельности некоммерческих организаций

В отличие от коммерческих организаций, для которых две важнейшие экономические цели заключаются в получении прибыли и сохранении вложенного капитала, для некоммерческих организаций основной экономической целью их деятельности является производство общественных благ. Генеральная цель деятельности некоммерческих организаций включает в себя две важнейшие составляющие - решение социально-значимых задач и расходование полученных средств в строгом соответствии с уставной деятельностью. Отсюда возникает необходимость постоянного контроля общественностью информации о степени реализации этой цели с помощью публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности (Рис.1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Факторы, определяющие необходимость формирования публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственными некоммерческими организациями

Таким образом, количество пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО может быть довольно значительным, и не только в границах нашей страны. Ориентация на внешние источники финансирования предполагает и ориентацию на внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая средства международных организаций и зарубежных грантодателей.

 

2.2 Классификация  некоммерческих организаций 

Для специалистов, работающих в некоммерческом секторе, большое  значение имеет систематизация НКО  по различным классификационным признакам (по правовому признаку, по степени влияния участников на деятельность организации). В этой связи в работе предлагается классификация негосударственных некоммерческих организаций для целей организации бухгалтерского учета и отчетности по следующим классификационным признакам (Рис.2,3,4,5,6,7):

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Классификация  НКО по источникам формирования имущества

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3. Классификация НКО по кругу  пользователей информации об их деятельности

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 4. Классификация  НКО по обязательности ведения бухгалтерского учета

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 5. Классификация  НКО по составу форм бухгалтерской  отчетности

 

 

 

Рис. 6. Классификация  НКО по периодичности представления бухгалтерской отчетности

 

 

 

 

 

Рис. 7. Классификация  НКО по обязательности проведения аудиторской  проверки

2.2 Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

В работе отмечены особенности НКО как субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, предопределяющие необходимость внесения уточнений и дополнений в систему элементов отчетности, с учетом особенностей их деятельности в целях повышения понятности, достоверности и прозрачности, что имеет большое значение, как для пользователей, так и для составителей отчетности. В этой связи предложены следующие определения:

• Активы некоммерческой организации - ресурсы, принадлежащие ей по праву собственности или оперативного управления и предназначенные для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), либо для управленческих нужд НКО;
• Обязательства некоммерческой организации - задолженность данной некоммерческой организации юридическим или физическим лицам, возникающую из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из НКО ресурсов, определяемых как ее активы;
• Целевые источники финансирования (условные чистые активы) некоммерческой организации - остаток средств целевого финансирования основной уставной деятельности, ради осуществления которой была создана данная некоммерческая организация; прибыли, полученной в результате ведения ею предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации; а также уставного капитала при его наличии, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;
• Доходы некоммерческой организации - поступление активов (денежных средств, иного имущества)  и (или) погашения обязательств, в результате осуществления разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, приводящее к увеличению целевых источников финансирования (условных чистых активов) некоммерческой организации, за исключением уставного капитала, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;
• Расходы некоммерческой организации - выбытие активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, в результате осуществления разрешенной законодательством предпринимательской деятельности, приводящее к уменьшению целевых источников финансирования (условных чистых активов) некоммерческой организации, за исключением уставного капитала, формируемого в соответствии с учредительными документами НКО;
• Поступления  средств в рамках целевых программ - ресурсы (денежные средства, иное имущество), поступившие в некоммерческую организацию от учредителей, дарителей и грантодателей, для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, за исключением предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо для управленческих нужд НКО в соответствии с утвержденной сметой;
• Выбытия средств в рамках целевых программ - ресурсы (денежные средства, иное имущество), направленные на достижение целей создания данной некоммерческой организации, за исключением предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо на управленческие нужды НКО в соответствии с утвержденной сметой.

Таким образом, при признании  элементов отчетности некоммерческих организаций необходимым критерием является соответствие целям создания, включая предпринимательскую деятельность, которая в соответствии с законодательством должна этим целям соответствовать, а не критерий получения экономической выгоды.

2.3 Порядок формирования отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций

Негосударственные некоммерческие организации  при разработке рабочего плана счетов используют не бюджетный план счетов, как государственные некоммерческие организации, финансируемые из бюджета, а план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н. При этом способы применения синтетических счетов бухгалтерского учета в отношении некоммерческих организаций имеют свою специфику. Для этих целей в работе:

- систематизированы основные  подходы к признанию и оценке  некоммерческими организациями таких показателей бухгалтерского баланса, как основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения - формирование этих показателей НКО, приобретенных за счет целевых средств, сопровождается появлением показателя третьего раздела пассива бухгалтерского баланса – фонд во внеоборотных активах.  Особенности отражения в учете и отчетности оборотных активов и расчетов НКО  связаны с необходимостью организации раздельного учета доходов и расходов в рамках предпринимательской деятельности от поступлений и выбытий по основной некоммерческой деятельности хозяйствующих субъектов;

- конкретизированы условия признания нематериальных активов к бухгалтерскому учету некоммерческой организацией (например, некоммерческой организацией сферы образования за счет целевых средств разработан электронный учебник для дистанционного обучения слушателей):

• если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами НКО за счет  целевых средств и в дальнейшем не предполагается его использование в предпринимательской деятельности, то нематериальный актив в бухгалтерском учете не признается, а расходы списываются за счет целевых средств;
• если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами за счет  целевых средств, однако в дальнейшем предполагается его использование как в основной некоммерческой, так и в предпринимательской деятельности, то в бухгалтерском учете признается нематериальный актив, а расходы списываются за счет целевых средств;
• если нематериальный актив приобретен или создан собственными силами за счет доходов от предпринимательской деятельности  и в дальнейшем предполагается его использование для получения дополнительных доходов, то учет нематериального актива ведется  по общим для всех организаций правилам;

- предложена система синтетического и аналитического учета процесса формирования и использования целевого капитала. Обособленный учет осуществляется путем отражения информации об операциях, связанных с формированием и использованием целевого капитала, на отдельных субсчетах счета 86 «Целевое финансирование», поскольку целевой капитал формируется и используется в соответствии со строго оговоренными в уставе некоммерческой организации целями, т. е. имеет целевой характер (Рис.8).

2.4 Адаптация  существующих форм бухгалтерской (финансовой) отчетности к условиям деятельности некоммерческих организаций

Содержание отчетных форм некоммерческих организаций определяется особенностями отражения на счетах бухгалтерского учета поступления  и расходования средств в разрезе видов деятельности. Однако в соответствии с действующей структурой отчетных форм принцип раздельного представления информации некоммерческими организациями реализуется не в полной мере. В этой связи важнейшим направлением совершенствования системы бухгалтерской (финансовой) отчетности НКО является разработка отчетных форм, позволяющих пользователям четко определить принадлежность показателей к основной некоммерческой и предпринимательской деятельности (Табл. 1).

При этом вместо Отчета об изменениях капитала (форма № 3) некоммерческим организациям целесообразно представлять предложенную в работе форму «Отчет об изменениях целевых источников финансирования деятельности некоммерческой организации», поскольку  понятие капитала, как вложений собственников организации с целью получения дивидендов и гарантии их получения в результате распределения полученной прибыли, чужды деятельности НКО.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.8. Система синтетического и аналитического учета процесса формирования и использования целевого капитала

Некоммерческие  организации, формирующие целевой  капитал и получающие доход от доверительного управления данным имуществом в рамках основной некоммерческой деятельности, должны разработать отдельную отчетную форму. В этой связи предложена структура отчетной формы «Отчет о формировании и использовании целевого капитала», раскрывающей информацию по следующим направлениям:

- план по размещению целевого капитала, где определяется процент от общей суммы целевого капитала, размещаемый в малодоходные ценные бумаги с низким уровнем риска, например, государственные ценные бумаги, и процент, размещаемый в высокодоходные ценные бумаги с высоким уровнем риска (Рис.9);

- план по доходу, где устанавливается лимит доходности каждой структурной группы, определенной в предыдущем разделе;

- использование дохода от целевого капитала.

Таблица 1

Направления совершенствования состава и содержания форм бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций

Наименование формы  отчетности	Показатель	Наличие(+)/ отсутствие (-) в действующей структуре отчетной формы	Наличие(+) /отсутствие (-) в предлагаемой структуре отчетной формы
Бухгалтерский баланс	Целевое финансирование Добавочный капитал Фонд во внеоборотных активах Сформированный целевой капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	+ +   -   -     -	+ -   +   +     +
Отчет о целевом использовании полученных средств	Доходы от предпринимательской деятельности Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью	+     +	-     -
Отчет об изменении капитала (Отчет об изменении целевых источников финансирования деятельности негосударственных некоммерческих организаций)	Уставный капитал Добавочный капитал Фонд во внеоборотных активах Резервный капитал Нераспределенная прибыль Целевые средства	+ +   - -   - -	+ -   + -   + +

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.9. Классификация  состава целевого капитала НКО

2.5 МСФО –  ориентированная бухгалтерская  (финансовая) отчетность некоммерческих организаций

      Для  целей адаптации бухгалтерской  (финансовой) отчетности некоммерческих организаций к требованиям международных стандартов финансовой отчетности в диссертации введен и раскрыт термин «МСФО-ориентированная бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческих организаций» под которой подразумевается отчетность, формируемая с учетом базовых принципов МСФО для представления определенному кругу пользователей информации о деятельности НКО, включая зарубежных грантодателей.