Анализ хозяйственной деятельности

На правах рукописи

 

 

 

 

                    

Серегина Елена Ивановна

 

 

 

 

 

Развитие бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций и ее адаптация к  международным стандартам финансовой отчетности

 

 

 

 

Специальность: 08.00.12  -  Бухгалтерский учет, статистика

 

 

 

 

 

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание  ученой степени 

кандидата экономических  наук

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва - 2008

 

Работа выполнена на кафедре  бухгалтерского учета и анализа  хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

 

Научный руководитель:  кандидат экономических наук, доцент

Оболенская Юлия Александровна

 

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович,

кандидат экономических наук, доцент

Агеева Ольга Андреевна

 

Ведущая организация: Научно-исследовательский финансовый институт

                                        Академии бюджета и казначейства Министерства

финансов Российской Федерации

 

Защита диссертации состоится «__» __________2008г. в ______часов в ауд. _____на заседании диссертационного совета Д212.040.01 по защите докторских диссертаций  при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

 

 

С диссертацией можно  ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего  профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

 

 

Автореферат разослан «__»____________2008г.

 

 

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент        В.А. Ситникова     

 

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность  темы исследования. Некоммерческие организации одновременно являются и продуктом, и производителем  социальных процессов. Развиваясь вследствие перемен в обществе, они, в свою очередь, влияют на его дальнейшее преобразование: предоставляют социальные услуги, содействуют развитию культуры, науки, образования, занимаются благотворительностью, а также осуществляют другую общественно полезную деятельность. Велик вклад негосударственных некоммерческих организаций в становление и развитие бухгалтерской и аудиторской профессий.

На современном этапе  развития российской экономики некоммерческие организации (НКО) призваны стать центральным звеном взаимодействия государственных структур и бизнеса в процессе осуществления социально-значимых проектов. С принятием Федерального закона «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» от 30.12.2006г. № 275-ФЗ предусмотрено существенное реформирование источников финансирования некоммерческих организаций путем формирования и использования целевого капитала, предоставляющего возможность прогнозировать состояние целевых средств на продолжительный период времени, определять приоритеты будущей деятельности.

Государственные некоммерческие организации являются более исследованной частью некоммерческого сектора по сравнению с негосударственными, что объясняется бюджетным финансированием их деятельности, расходование которого подлежит тщательному контролю со стороны государства.

Негосударственные некоммерческие организации, в первую очередь, призваны получать целевое финансирование от граждан или юридических лиц и использовать его на уставные цели, включая средства международных организаций и зарубежных грантодателей. Современный этап развития некоммерческого сектора, связанный с глобализацией экономических и социальных процессов, ставит перед некоммерческими организациями задачу регулярно демонстрировать эффективность своей работы путем формирования достоверной и прозрачной отчетности с учетом принципов Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России № 180 от 01.07.2004г. Тем не менее, если для коммерческих организаций использование МСФО уже обеспечено значительным количеством комментариев и методических разработок, то порядок формирования отчетности некоммерческих организаций в соответствии с принципами МСФО еще недостаточно проработан.

Таким образом, публичность  и совершенствование бухгалтерской (финансовой) отчетности, как важнейшего инструмента информирования общественности о реализации своей социально-значимой миссии в обществе, является необходимым условием деятельности некоммерческих организаций.

Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов, востребованность практикой явились основанием для выбора темы настоящего исследования и обусловили его структуру.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию системы бухгалтерского учета и отчетности негосударственных некоммерческих организаций. Для достижения указанной цели в работе поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

• исследованы понятие, сущность, цели и существующие классификации российских некоммерческих организаций;
• раскрыты особенности формирования учетной политики некоммерческими организациями;
• выявлены основные особенности некоммерческих организаций как субъекта бухгалтерской (финансовой) отчетности, предопределяющие необходимость внесения уточнений и дополнений в систему элементов отчетности в целях повышения ее понятности, достоверности и прозрачности;
• проанализированы действующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в контексте их применения негосударственными некоммерческими организациями с целью выявления направлений их совершенствования;
• обобщены и систематизированы особенности формирования основных показателей соответствующих элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, формируемых на основе данных бухгалтерского учета;
• проведено обоснование значения и подходов к формированию МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;
• выявлены специфические аспекты признания и оценки основных элементов МСФО-ориентированной отчетности негосударственными некоммерческими организациями.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является состав и процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций. В соответствии с избранным предметом, объектом исследования являются независимые от государства некоммерческие организации, создаваемые гражданами и (или) юридическими лицами для развития социальных сфер, значимых для общества в целом, а также профессиональные организации, которые вносят существенный вклад в развитие тех или иных профессий, имеющие два основных источника финансирования своей деятельности, а именно: средства, полученные в рамках целевого финансирования, включая гранты международных организаций и прибыль, полученную в результате осуществления предпринимательской деятельности. Такие некоммерческие организации, представленные широким спектром организационно-правовых форм (автономные некоммерческие организации, благотворительные и общественные фонды, профессиональные организации, функционирующие в форме некоммерческих партнерств и т.д.), являясь первичным элементом саморегуляции социальной системы, выступают партнерами государства в решении многих социальных проблем общества и часто играют ключевую роль в этом процессе. Отметим, что некоторые некоммерческие организации, такие как торгово-промышленные палаты, негосударственные пенсионные фонды, фондовые биржи, потребительские кооперативы, деятельность которых направлена на удовлетворение интересов определенной категории лиц, а не общества в целом, не являются объектом настоящего исследования.

  Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе исследования были изучены и использованы труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо назвать Ю. А. Бабаева,        А.С. Бакаева,      П.С. Безруких,  М.А. Вахрушину, Л.Т. Гиляровскую,      Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворского, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия,       В.И. Подольского,     Я.В.  Соколова,  Л.З. Шнейдмана и др.

Исследовательский вклад  в направление изучения современных и актуальных вопросов правовой деятельности, организации бухгалтерского учета, аудита и  финансового   анализа некоммерческих организаций внесли

М. В. Батурина,   Е. Р. Баханькова, П. Ю.  Гамольский,   М.  Л. Макальская,

Г.  И. Пашигорева, В.  И. Пилипенко, Г.  А. Перфильев, А.  К. Толмасова,

С. М. Джаарбеков, С. Н. Старостин,   И. А. Фельдман, М. В.   Кошкина,

Г.В. Кузьмин и другие.

В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, материалы научных конференций, семинаров, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и учетных регистров негосударственных некоммерческих организаций, материалы периодической печати.

Методологической базой  работы являются диалектический метод  познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических процессов в их развитии и взаимосвязи; исторический и логический подходы; общенаучные методы исследования – наблюдение, группировка, сравнение, обобщение,  системный подход, исторический и сравнительный анализ и синтез теоретического и практического материала и другие.

Область исследования. Исследование соответствует пункту 1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Научная новизна  исследования. Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций. В процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:

• уточнены место и роль бухгалтерской (финансовой) отчетности в оценке социально-направленной деятельности негосударственных некоммерческих организаций;
• разработана классификация некоммерческих организаций для целей бухгалтерского учета и отчетности;
• раскрыты определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;
• предложен порядок формирования отдельных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности негосударственных некоммерческих организаций;
• адаптированы действующие формы бухгалтерской (финансовой) отчетности к применению негосударственными некоммерческими организациями, а также даны рекомендации по составу и содержанию форм: Отчет о формировании и использовании целевого капитала и Отчет об изменениях целевых источников финансирования деятельности негосударственных некоммерческих организаций;
• адаптирован и систематизирован понятийный аппарат МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций;
• разработана методика формирования отдельных показателей МСФО-ориентированной бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций.

Практическая  значимость исследования. Практическая значимость заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации позволяют усовершенствовать состав и процесс формирования системы показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций некоммерческого сектора экономики. Практическая направленность состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности специалистов бухгалтерских служб негосударственных некоммерческих организаций, которые могут быть положены в основу разработок эффективных учетных систем.

Апробация результатов  исследования. Основные выводы и рекомендации исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003 – 2007 гг. Теоретические и практические положения работы были опубликованы в научных периодических изданиях, а также в производственном издании «Бухгалтерский учет и отчетность негосударственных некоммерческих организаций» (М.: Бухгалтерский учет, 2007).

Разработанные рекомендации по развитию системы формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами учета и отчетности нашли применение в практической деятельности негосударственных некоммерческих организаций различных организационно-правовых форм г.Москвы и Московской области: АНО «Методологический центр бухгалтерского учета и аудита», Региональный общественный фонд поддержки развития отечественной словесности, Благотворительный фонд помощи детям-сиротам «Милосердие», что подтверждено справками о внедрении.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы  в восемнадцати работах общим объемом 12,69 п.л. (из них авторских 12,64 п.л.), пять из них опубликованы в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура  работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (152 источника), 13 приложений и 13 таблиц. Объем работы составляет 165 страниц.

Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Теоретико-экономические  и правовые аспекты деятельности некоммерческих организаций

1. Этапы формирования некоммерческого сектора, его бухгалтерского учета и отчетности
2. Понятие, сущность, цели и классификация российских некоммерческих организаций
3. Регулирование деятельности некоммерческих организаций в России