Учетная политика организации и ее назначение в условиях рыночной экономики

Принятая организацией номенклатура в разрезе наименований, номенклатурных номеров и групп прикладывается отдельным приложением к разрабатываемой  учетной политике.

Варианты приобретения и  заготовления материалов. В зависимости  от принятого организацией варианта учета (что закрепляется в учетной  политике), поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в  стоимости материалов" или без  использования их, что регулируется Инструкцией по применению Плана  счетов. При этом с использованием счетов 15 и 16 может быть организован  учет таких расходов связанных с  материально-производственными запасами, как суммовые разницы, затраты по заготовке и доставке материалов (расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата; транспортные расходы по доставке мат риалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами и т.п.).

Учет выпуска  готовой продукции. Под готовой продукцией в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (в частности - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Бухгалтерский учет выпуска  готовой продукции может быть организован с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (чем обеспечивается учет продукции  по нормативной себестоимости) или  без его использования. Соответствующий  выбор закрепляется в учетной  политике.

Учет выполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) могут осуществлять их учет с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" или без использования счета 46. Соответствующий выбор отражается в учетной политике.

Оценка выбытия активов (порядок начисления амортизации). Действующее  законодательство содержит ряд вариантов  списания с учета активов предприятия (основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов). Используемый организацией в каждом конкретном случае выбор фиксируется в учетной  политике.

В рамках объектов основных средств организации вправе выбирать между следующими способами начисления амортизации: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования; способом списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ);

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу.

По объектам нематериальных активов в соответствии с пунктом 14 ПБУ 14/2000 амортизация начисляется  одним из следующих способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого  остатка;

- способом списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение  всего их срока полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования  объекта (действия патентов, свидетельств и т.п.), но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы  амортизационных отчислений устанавливаются  в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01 оценка материалов, отпущенных в производство и ином их выбытии  производится одним из следующих  методов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

по себестоимости последних  по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Учет затрат на ремонт основных средств. В соответствии с действующим законодательством каждая организация вправе воспользоваться целым рядом вариантов списания затрат, связанных с ремонтом основных средств: с отнесением расходов на ремонт непосредственно на счета учета затрат; с отнесением расходов на ремонт на расходы будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов") с последующим списанием расходов на счета учета затрат в течение отчетного года или в течение периода, определенного организацией, в рамках осуществления ремонтных работ; с образованием резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств или ремонтного фонда (счет 96 "Резервы предстоящих расходов");

Списание общехозяйственных  расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются согласно одному из двух вариантов:

- в дебет счетов учета  затрат (20, 23 (если вспомогательные  производства производили изделия  и работы и оказывали услуги  на сторону), 29 (если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и услуги на сторону));

- непосредственно на счета  учета продаж (счет 90 "Продажи") как условно-постоянные расходы  в порядке, определенном организацией;

В связи с этим учетной  политикой должны устанавливаться  варианты списания общехозяйственных  расходов, а также порядок их распределения  между отдельными объектами калькулирования.

Распределение косвенных  затрат между объектами калькулирования  может производится согласно следующих  методов, принятых организацией в учетной  политике:

• пропорционально сумме прямых затрат;
• пропорционально размеру основной заработной платы;
• пропорционально сумме прямых материальных затрат;
• согласно любому другому методу, принятому организацией, но не противоречащему действующему законодательству;

При списании расходов вспомогательных  производств и хозяйств следует  учитывать, что они должны списываться  в том числе и на расходы  обслуживающих производств и  хозяйств (см. Методические рекомендации по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей  налогообложения расходов, связанных  с содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенные письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115).

Списание расходов обслуживающих  производств и хозяйств. Учтенные в течение отчетного периода  расходы по содержанию обслуживающих  производств и хозяйств (счет 29) подлежат списанию по следующим направлениям: на счета учета материальных ценностей  и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета  учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета  учета продаж при продаже продукции (работ, услуг) сторонним организациям и лицам;

Списание расходов производится в порядке, определенном Инструкцией  по применению Плана счетов с учетом "Методических рекомендаций по порядку  проведения проверок правильности учета  организациями для целей налогообложения  расходов, связанных с содержанием  объектов непроизводственной сферы", доведенных письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115 в долях, определяемых на основании принятой организацией учетной политикой.

Ведение раздельного учета  затрат и хозяйственных операций. В силу требований налогового законодательства, в отдельных случаях организации  обязаны обеспечить раздельный учет затрат и хозяйственных операций. В частности, в соответствии с  пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ, если организациями осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения), организация обязана  вести раздельный учет таких операций.

Порядок ведения такого раздельного  учета согласно пункту 42 "Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость" Налогового Кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447, должен быть закреплен  налоговой учетной политикой  организации.

Порядок списания расходов будущих периодов определен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Оценочные резервы. В соответствии с действующим законодательством организации вправе создавать резервы для оценки отдельных статей баланса, подлежащих учету по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Исходя из этого, учетной политикой организации должно закрепляться создание того или иного резерва, и их предназначение.

В бухгалтерском учете  создание и использование резерва  под снижение стоимости материальных ценностей оформляется следующими записями: дебет счета 91”Прочие  доходы и расходы” кредит счета 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей" - создание резерва перед  составлением бухгалтерского баланса  на разницу между балансовой стоимостью материалов и стоимостью их возможной  продажи (резерв создается по испорченным  и морально устаревшим материалам, а также по материалам, на которые  рыночные цены снижаются);

Дт счета 14 Кт счета 91 - в  начале периода, следующего за отчетным, в котором создавался резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается;

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Учетной политикой организации определяется перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, их назначение, порядок производства отчислений. Перечень резервов определяется с учетом пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов.

Списание доходов  будущих периодов. Согласно положений Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 13/2000 в составе доходов будущих периодов подлежат отражению стоимость безвозмездно полученных активов, а также суммы государственной помощи.

Учетной политикой определяются суммы, отражаемые в составе доходов  будущих периодов, а также порядок  их списания на соответствующие счета  учета.

Учет использования  прибыли организации. В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению суммы нераспределенной прибыли, зачисленные на счет 84, в течение года использованию не подлежат, и определяют собой неизменный в течение года фонд средств. Только по результатам следующего года суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на покрытие образовавшегося убытка или выплату дивидендов. Не предусмотрено новым порядком также и создание каких-либо фондов специального назначения (фонд социальной сферы, фонд потребления и т.п.).

Порядок начисления дивидендов. Учетной политикой организации  определяются категории получателей, очередность начисления по видам  дивидендов (привилегированные, обычные), а также источники покрытия затрат (чистая прибыль отчетного года; средства резервного капитала).

Учет покрытия убытка. В рамках учетной политики организации должны быть определены источники покрытия убытка, который может быть образован по результатам деятельности за год.

Такими источниками согласно пункту 51 Методических указаний по отчетности и Инструкции по применению Плана  счетов могут быть:

• средства резервного капитала (дебет счета 82 "Резервный капитал" кредит счета 84);
• средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке) (дебет счета 83 "Добавочный капитал" кредит счета 84);
• целевые взносы учредителей (дебет счета 75 “расчеты с учредителями” кредит счета 84 “нераспределенная прибыль”);
• средства нераспределенной прибыли прошлых лет - запись оформляется между открываемыми для целей контроля за покрытием убытка к счету 84 субсчетами; за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (дебет счета 80 "Уставный капитал" кредит счета 84);

Если соответствующих  источников для покрытия убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе  непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды). Именно порядок, а также  и последовательность списания вышеперечисленных  источников в погашение убытка, определяются учетной политикой организации.

В учетной политике организации  отражается и другая информация, касающаяся заемных средств (пункт 32 ПБУ 15/01); нематериальных активов (пункт 31 ПБУ 14/2000), отчетных сегментов (ПБУ 12/2000); доходов (пункт 17 ПБУ 9/99) и  расходов (пункт 20 ПБУ 10/99).

 

2.2 Изменение и раскрытие учетной политики

 

Изменение учетной политики организации может производиться  в случаях:

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;
• не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.