Учет расчетов по кредитам и займам

     Дополнительные  затраты, производимые ЗАО «Промтрактор-Вагон» в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока действия договора.

Таблица 2.2.1

Учетная политика ЗАО «Промтрактор-Вагон»

Займы и кредиты
Метод включения дополнительных расходов по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008)	Единовременное отнесение в состав прочих расходов. Предварительный учет в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы в течение срока договора.
Отражение процентов, дисконта по выданным векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам в составе расходов (п. 15 и 16 ПБУ 15/2008)	В составе прочих расходов. В качестве расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав прочих расходов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Долгосрочные обязательства

Заемные средства

     В бухгалтерском учете задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев) (счет 66) и долгосрочную (срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев) (счет 67).

     Для заполнения  данной строки берутся данные, отраженные на счете 67 «Расчеты  по долгосрочным займам и кредитам».

     Задолженность  по долгосрочным займам и кредитам  отражается на счете 67 в сумме  денежных средств, фактически полученных  по договору займа (кредитному  договору) и не возвращенных на  отчетную дату.

     При заполнении баланса проверьте сроки погашения всех долгосрочных займов и кредитов, учтенных на счете 67. Если срок погашения каких-то займов (кредитов) на 31 декабря 2012 г. составляет менее 12 месяцев, то такие обязательства подлежат отражению в балансе как краткосрочные.

     Соответствующие  разъяснения можно найти в  письме Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

     Сумму задолженности  по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

     Если  срок уплаты процентов по долгосрочному  займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по  их уплате отражается в балансе  по строке «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

     Те же требования  должны исполняться, если по состоянию  на отчетную дату организацией  выданы собственные векселя, по  которым встречные обязательства  контрагентом не исполнены. Например, не получены денежные средства, товары, услуги. Такую информацию  также необходимо раскрыть.

     Информацию  об оценочных и условных обязательствах  можно раскрывать по однородным  группам, например, отдельно по выданным  гарантиям или судебным разбирательствам (п. 26 ПБУ 8/2010). При этом, если оценочное и условное обязательство связано с одним и тем же фактом, взаимосвязь следует раскрыть для пользователей отчетности.

     В отношении  условного актива информацию  раскрывают, если по нему вероятно  поступление экономических выгод (п. 27 ПБУ 8/2010). При этом указываются  только характер актива и его  оценочное значение или диапазон  значений.

     В исключительных  случаях, когда раскрытие информации  об оценочных обязательствах, условных  обязательствах и условных активах  в объеме, предусмотренном ПБУ 8/2010, может нанести ущерб  в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается (п. 28 ПБУ 8/2010).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные обязательства

Заемные средства

     Для заполнения  данной строки берутся данные  по счету 66 «Расчеты по краткосрочным  займам и кредитам».

     При заполнении  данной строки необходимо учитывать  сроки погашения не только  самих заемных обязательств, но  и задолженности по процентам.

     Если у организации  есть долгосрочные долговые обязательства, по которым на конец 2012 года образовалась задолженность по уплате процентов со сроком уплаты менее 12 месяцев, то задолженность по уплате этих процентов следует включить в показатель строки «Заемные средства» раздела «Краткосрочные обязательства».

     При этом, следуя рекомендациям Минфина России, причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты по долгосрочным кредитам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, при необходимости должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).

     При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, начисленные заемщиком проценты по кредиту относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 66 и 67.

     При поступлении ценностей их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и другие и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за использование кредита под указанные ценности учитывают уже в общем порядке, т.е. включаются в состав прочих расходов.

   При использовании кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств, проценты, начисленные до момента принятия объектов к учету, включают в первоначальную стоимость объекта и отражают по дебету счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия основных средств к учету начисляемые проценты включаются в состав прочих расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67). Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

     Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91,66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.

    

 

 

 

 

    

 

Учет займов и кредитов

 

     Учет займов. Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.

     Учет займов осуществляют на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более 1 года.

     Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету счетов учета денежных средств или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 66 или 67.

     Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат таким же образом, как и по кредитам банков:

- в общем порядке —  по дебету счета 91 «Прочие доходы  и расходы»;

- при использовании займов  на финансирование инвестиционных  активов — на счета 07 и 08 (до  принятия на учет соответствующих  объектов или начала их использования).

     Дополнительные затраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые разницы отражаются по займам таким же образом, как и по кредитам.

     Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.

     При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

     Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 50, 51, 52, 07,10 и др.

     Полученные заимодавцем проценты являются его прочим доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Синтетический  учет кредитов и займов ЗАО «Промтрактор-Вагон»

     В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом, предназначены соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 91 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.                           При получении кредита счета 90, 92 кредитуются в корреспонденции с дебетом счетов:

• 50 «Касса» - при получении наличных денег в кассу за счет полученного кредита;

• 51 «Расчетный счет» - при зачислении кредита на расчетный счет;

• 52 «Валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» - при получении кредита в СКВ и зачислении его на текущий валютный счет;

• 55 «Специальные счета в банках» по соответствующим субсчетам:

а) «Аккредитивы»;

б) «Чековые книжки»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при оплате за счет кредита счетов поставщиков и подрядчиков;

• 61 «Расчеты по авансам выданным» - при направлении кредита на оплату аванса;

• 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы» - при погашении за счет кредита обязательств по займам.

При полном или частичном погашении кредита счета 90, 92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов:

• 51 - при погашении кредита с расчетного счета;

• 52 субсчет 1 «Текущий валютный счет» - при погашении кредита с текущего валютного счета;

• 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями» - при погашении кредита дочерним или зависимым предприятием;

• 55 по соответствующему субсчету - при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).

     За использование кредита организация, в соответствии с условиями кредитного договора обязана выплатить проценты. Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

     Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

     Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути совершенствования  организации учета кредитов и займов

 

     Пути совершенствования  эффективности кредитной системы  в современных условиях приобретают  особое значение. Очевидно что рост эффективности кредитного регулирования можно достичь, если учитывать как национальные особенности, так и общие закономерности рыночных экономик.