Учет расчетов по кредитам и займам

ВВЕДЕНИЕ

   В системе экономических отношений кредиты и займы всегда занимали особое положение как самостоятельные экономические категории. Они способны ускорить общественное развитие, с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада, обеспечивается устойчивое экономическое развитие.

     Кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     Учет кредитов и займов организуется в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В нем нет деления на краткосрочные и долгосрочные займы.

     Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

    

 

1. Теоретический аспект учета кредитов и займов

    1.1 Понятие и виды кредитов и займов

     Кредит - это своеобразная система экономических отношений, возникающую при передаче имущества в натуральной или денежной формах от одной организации или лица к другим с условиями последующего возврата финансовых средств или оплаты цены всего переданного имущества и, в основном, с оплатой процентов за временное использование переданного имущества.

     Различаются банковские кредиты и коммерческие, или, другими словами, займы. Банковский кредит — это финансовые средства выданные банком организациям и физическим лицам на определенный срок и, обычно,  определенные цели, на возвратных основах и в основном с оплатой процентов по кредиту. Банк имеет лицензию на проведение подобных банковских операций. Коммерческие кредиты могут предоставляться одними организациями другим организациям в основном в виде отсрочек по уплате финансовых средств за проданный товар. А предметом договора такого займа кроме денег могут являться какие-либо вещи. Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей: Д-т 50, К-т 66. Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия.

     Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором: Д-т 51, 52 К-т 67.

     Для предприятия большое значение имеет целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов.

     Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.

     В соответствии  с ПБУ 10/99 проценты за пользование  любыми кредитами и займами  должны быть учтены в составе  прочих расходов, т. е. списаны на  финансовые результаты в дебет  счета 91, а для целей налогообложения  учтены согласно требованиям  законодательства по налогу на  прибыль.

     Налогооблагаемая  прибыль уменьшается на расходы  в виде процентов по долговым  обязательствам любого вида. Проценты  по долговым обязательствам подлежат  включению в состав прочих  расходов, в том числе проценты  по просроченным кредитам.

     К долговым  обязательствам относятся кредиты, в том числе товарные и коммерческие, займы и иные заимствования.

     Проценты начисленные по кредитам и займам, признаются расходами при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по кредитам (долговым обязательствам), выданным в том же квартале (или месяце) на сопоставимых условиях.

     При этом  существенным отклонением размера  начисленных процентов по долговому  обязательству считается отклонение  более чем на 20% в сторону повышения  или  понижения от среднего  уровня процентов, начисленных по  аналогичным кредитам, выданным  в том же квартале на сопоставимых  условиях.

     В целях  налогообложения расходы на оплату  процентов включаются в затраты  в следующих размерах:

• исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза, если долговые обязательства выданы в рублях;
• исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 0,8, если долговые обязательства выданы в иностранной валюте.

     Аналитический  учет по счету 66 и 67 строится по  каждому банку или другому  заимодавцу и каждому полученному  организацией кредиту (или займу).

Основные различия между договорами кредита и займа

Кредиты	Займы
Выдают
Банки и банковские организации. Обязательное условие – наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)	Любые физические и юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Форма сделки
Только письменная (ст. 820 ГК РФ)	Письменная, если договор между юридическим лицом (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическим лицом, то возможно устная форма сделки
Предмет договора
Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ)	Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Платность
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)	Могут быть беспроцентными (ст. 809 ГК РФ)
Учет
На счетах: 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»	66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам  и займам»
Списание процентов
На финансовые результаты

 

     В случае  необходимости организация может  взять деньги взаймы не только  в банке, но и у другого предприятия. Во многих случаях это бывает  выгодно, поскольку предприятия, как  правило, дают взаймы деньги по  более низким процентам, чем банки.

     Согласно п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ  по договору займа предприятие (заимодавец) передает в собственность  другого предприятия (заемщика) деньги  или иное имущество. При этом  заемщик обязуется через определенное  время вернуть заимодавцу взятое  у него имущество. Договор займа считается заключенным только с момента передачи имущества заемщику.

     Если займы  предоставляются под проценты, размер  процентов определяется заранее  и фиксируется в договоре займа. Проценты по договору займа  могут выплачиваться в любом  согласованном сторонами порядке. Если таковой заранее не оговорен, проценты выплачиваются ежемесячно. Начисленные по договору займа проценты являются прочими доходами. С таких процентов не надо платить НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ).

     В целях  налогообложения прибыли проценты  следует учитывать в зависимости  от метода определения доходов  и расходов.

     Если предприятие  использует кассовый метод определения  доходов и расходов, то их нужно  отразить в налоговом учете  только после их получения (ст. 273 НК РФ).

     Если предприятие  определяет налогооблагаемую базу  по методу начисления, то проценты  отражаются в налоговом учете  в том периоде, когда их нужно  начислять по договору.

     Займы могут  быть получены организацией следующими  путями:

• получены от заимодавцев (кроме банков);
• в счет займов выданы векселя;
• выпущены краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги (облигации).

     Учет займов  ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Д-т                                                                    Счет 66, 67                                                                       К-т
Суммы погашенной задолженности по краткосрочным (долгосрочным) займам. Выкуп (погашение) краткосрочных (долгосрочных) долговых ценных бумаг.	Сальдо – задолженность по займам и выпущенным долговым ценным бумагам на начало периода. Суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов от заимодавцев. Номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) долговых ценных бумаг. Сальдо – задолженность по займам и выпущенным долговым ценным бумагам на конец периода.

 

     Аналитический  учет по счетам 66 и 67 ведется по  заимодавцам и срокам погашения  займов.

     Получение  займов у заемщика отражается  следующей проводкой:

          Д-т 51, 52 К-т 66, 67.

     В соответствии  с договором займа заемщик  начисляет и уплачивает проценты:

          Д-т 91 К-т 66, 67;

          Д-т 66, 67 К-т 51, 52.

     Счета 66 и 67 применяются  для обобщения информации о  займах, привлекаемых организацией  путем выпуска и размещения  облигаций. Если облигации размещаются  по цене, превышающей их номинальную  стоимость, то делаются следующие  записи:

• Д-т 51, 50 К-т 66, 67 – на номинальную стоимость облигаций;
• Д-т 51, 50 К-т 98 – на сумму повышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

     Сумма, отнесенная  на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение  срока обращения облигаций на  счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Если облигации  размещаются по цене ниже их  номинальной стоимости, то привлеченные  средства отражаются в учете  в фактически полученной сумме  по дебету счета 51 «Расчетные  счета» и кредиту счета 66 и 67. Разница  между ценой размещения и номинальной  стоимостью облигаций доначисляется  равномерно в течение срока  обращения облигаций: Д-т 91 К-т 66, 67.

 

    

 

 

 

 

 

1.2 Синтетический  учет кредитов и займов

Корреспонденция счетов расчетных операций с банком по краткосрочным (счет 66) и долгосрочным кредитам (счет 67)

Содержание операций	Корреспондирующий счет (субсчет)
По дебету счетов 66, 67с кредита счетов Погашен кредит банка с расчетного счета, валютного счета. Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (субсчет 51/1) и чековой книжки (субсчет 55/2).	51, 52 55
По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита. Кредит банка зачислен на расчетный счет. Кредит, полученный в банке, зачислен на текущий валютный счет. За счет кредита банка:      открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая книжка (субсчет 55/2);      оплачены счета поставщиков  и подрядчиков. Начислены проценты банку за пользование кредитами банка. При приобретении инвестиционных активов.	50 51 52/2   55 60 90 08

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Организация  учета кредитов и займов ЗАО  «Промтрактор-Вагон»

     2.1 Организационно-правовая характеристика ЗАО «Промтрактор-Вагон»