Системы формирования затрат на производство для принятия управленческих решений

 

Бюджет расходов на персонал (HR-бюджет) представляет собой план расходов на содержание производственного и управленческого персонала. Целью бюджета расходов на персонал (HR-бюджет) – спрогнозировать расходы на содержание персонала организации.

Классическое бюджетирование расходов на персонал начинается в четвертом квартале года, предшествующего году, на который составляется бюджет. Форма составления бюджета, сроки и регламент устанавливаются финансовой службой предприятия.

Статьи затрат, включаемые в HR-бюджет, можно условно разделить на четыре группы:

1. фонд оплаты труда;
2. материальная помощь и подарки;
3. корпоративные мероприятия;
4. социальный пакет;
5. обучение;
6. подбор персонала;
7. прочее.

Первая группа – фонд оплаты труда (оклады рабочих и управленческого персонала, премии, бонусы, компенсации, выплаты средств по листкам временной нетрудоспособности).

HR-служба (служба  по управлению персоналом) согласно  регламентным срокам до составления  бюджета на следующий год должна  сформировать штатное расписание и численность сотрудников компании и спланировать их заработную плату на следующий год с учетом открытия новых вакансий, сокращений, повышений, ротаций и прочих кадровых мероприятий.

В соответствии с системой премирования организации отдел кадров рассчитывает сумму премий по сформированному новому штатному расписанию.

Кроме окладов и премий, в затратах на заработную плату необходимо спланировать выплату компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении и оплату листов нетрудоспособности. Планирование данных расходов осуществляется на основе анализа аналогичных расходов за три последних года с учетом кадровой ситуации предыдущих лет (массовые сокращения, реорганизации, смена собственника и т.д.), а также исходя из стратегии компании и кадровой политики следующего года.

Вторая группа – материальная помощь и подарки. В эту группу включается запланированные размеры материальной помощи и суммы расходов на подарки работникам к праздникам (23 февраля, 8 марта, юбилеи, дни рождения).

Третья группа – корпоративные мероприятия, включает расходы на планируемые организацией праздники на следующий год.

Четвертая группа – социальный пакет: затраты на добровольное медицинское страхование работников, оплата мобильной связи, компенсация питания.

Социальные расходы планируются в соответствии с утвержденными документами о социальном пакете, социальных выплатах, материальной помощи, материальной мотивации и прочими локальными нормативными актами. В некоторых компаниях допускается включать в бюджет проектные суммы по положениям, находящимся в разработке или на согласовании.

Пятая группа – обучение. Расходы на обучение могут планироваться непосредственно структурными подразделениями, а могут формироваться и контролироваться HR-службой. В случае планирования расходов на обучение в подразделениях в данной статье отдел кадров указывает сумму на обучение сотрудников, непосредственно подчиненных руководителю службы персонала.

Шестая группа – подбор персонала, включает расходы, связанные с приемом, тестированием персонала, оценкой профессиональной компетентности.

Седьмая группа – прочие расходы – предполагают расходы на подписку на журналы и покупку литературы в области управления персоналом.

Рекомендуемый бюджет расходов на персонал представлен в таблице 2.2.2.

 

Таблица 2.2.2 – Бюджет расходов на персонал (HR-бюджет), тыс. руб.

 

Статьи затрат	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1	2	3	4	5	6
1. Фонд заработной платы	12250	12250	12250	12250	49000
2. Материальная помощь и подарки	275	125	125	125	650
3. Корпоративные мероприятия	700	0	0	800	1500
4. Социальный пакет	1680	1680	1680	1680	6720
5. Обучение	105	105	105	105	420
6. Подбор персонала	150	150	150	150	600
7. Прочее	21,9	21,9	21,9	21,9	87,6
Итого	15181,9	14331,9	14331,9	14331,9	58177,6

 Бюджет закупок – план закупок материальных оборотных средств (сырья, материалов и комплектующих) и изменения складских запасов материальных оборотных средств предприятия за бюджетный период. В литературе встречаются также определёния «бюджет снабжения», «бюджет заготовления» [13].

Цель составления бюджета закупок – спрогнозировать закупки оборотных средств, с учетом планируемых остатков на начало и конец периода.

В основе составления бюджета закупок являются данные бюджета продаж.

Бюджет закупок представлен в таблице 2.2.3.

 

Таблица 2.2.3 –Бюджета закупок

 

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1. Объем продаж, тыс. шт.	7050	7050	7050	7050	28200
2. Цена единицы изделия, тыс. руб.	20,2	20,2	24,24	24,24	-
3. Запас материалов на начало  квартала, тыс. руб.	5000	6665	6665	7998	26328
4. Стоимость материалов, израсходованных  на производство изделия за  квартал, тыс. руб.	55540	55540	66648	66648	244376
5. Запас материалов на конец  квартала, тыс. руб.	6665	6665	7998	7998	29326
6. Закупки текущего квартала, тыс. руб. (п.4 + п.5 – п.3)	57205	55540	67981	66648	247374

 

Закупки текущего квартала = Стоимость материалов, израсходованных на производство изделия за квартал, + Запасы материалов на конец квартала – Запасы материалов на начало квартала.

Бюджет доходов и расходов позволяет управлять эффективностью компании, которая может измеряться такими показателями как прибыль и рентабельность. Бюджет доходов и расходов – план прогнозируемых доходов и расходов компании на следующий бюджетный период.

Цель составления бюджета доходов и расходов – сопоставление планируемых доходов и расходов и оценка планируемой прибыли (валовой прибыли, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли).

Бюджет доходов и расходов предполагает классификацию доходов и расходов организации по двум группам:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы.

Рекомендуемая форма бюджета представлена в таблице 2.2.4.

 

 

 

 

Таблица 2.2.4 – Бюджет доходов и расходов, тыс. руб.

 

Показатель	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого за год
1. Выручка	142410	142410	170892	170892	626604
2. Себестоимость	69502	69502	80610	80610	300224
3. Валовая прибыль	72908	72908	90282	90282	326380
4. Коммерческие расходы	630	630	630	630	2520
5. Прибыль (убыток) от продаж	72278	72278	89652	89652	323860
6. Прибыль (убыток) до налогообложения	72278	72278	89652	89652	323860
7. Текущий налог на прибыль	14456	14456	17930	17930	64772
8. Чистая прибыль (убыток) отчетного  года	57822	57822	71722	71722	259088

 

 

Журнал хозяйственных операций по расходам на персонал представлен в таблице 2.2.5.

 

Таблица 2.2.5 – Бухгалтерские записи, связанные с расходами организации на персонал

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденции счетов		Сумма за год, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1. Начислена заработная плата  управленческого персонала	26	70	26400
2. Начислена заработная плата  рабочих основного производства	20	70	20400
3. Начислены премии управленческому  персоналу	26	70	420
4. Начислены премии рабочим основного  производства	20	70	1020
5. Начислены компенсации при увольнении  управленческого персонала	26	70	100
6. Начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет средств  организации управленческому персоналу	26	70	660
7. Начислена материальная помощь  рабочим основного производства	20	70	100
8. Подарки, ранее учтенные на счете 41 «Товары», переданы сотрудникам  к 23 февраля	73	41	90
9. Подарки, ранее учтенные на счете 41 «Товары», переданы сотрудникам  к 8 Марта	73	41	60
10. Подарки, ранее учтенные на счете 41 «Товары», переданы сотрудникам  к юбилеям и круглым датам	73	41	400
11. Списаны расходы на проведение  праздника 8 Марта за счет нераспределенной  прибыли	84	26	300
12. Списаны расходы на проведение  праздника 23 февраля за счет нераспределенной  прибыли	84	26	400
13. Списаны расходы на проведение  нового года за счет нераспределенной  прибыли	84	26	800
14. Перечислены денежные средства  с расчетного счета страховой  организации по договору добровольного  медицинского страхования работников	76	51	2520
15. Списаны расходы по договору  добровольного медицинского страхования  работников (на общехозяйственные  расходы)	26	76	2520
16. Списаны расходы организации  на оплату мобильной связи	26	76	600
17. Начислена компенсация стоимости  питания рабочим	20	70	3600
18. Списаны расходы на обучение  сотрудников (на общехозяйственные  расходы)	26	76	420
19. Списаны расходы на подбор  персонала через кадровое агентство	26	60	600
20. Списана на общехозяйственные  расходы абонентская плата за  пользование справочно-правовой  системой	26	76	60
21. Списаны расходы на подписку  на журнал «Кадровая служба  и управление персоналом предприятия» (на общехозяйственные расходы)	26	76	27,6