Пути совершенствования управления себестоимостью продукции на примере ОАО «Курскрегионэнергосбыт»

Структура издержек не столько количественное отношение, сколько качественное. Тем не менее влияние динамики переменных и постоянных затрат на формирование финансовых результатов при изменении объема производства весьма существенно. Именно со структурой затрат тесно связан операционный рычаг[18, - c.9].

Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Для расчета эффекта или силы воздействия рычага используется целый ряд показателей. При этом требуется разделение издержек на переменные и постоянные с помощью промежуточного результата. Эту величину принято называть валовой маржой, суммой покрытия, вкладом.

В эти показатели входят:

- валовая маржа = прибыль от реализации + постоянные затраты;

- вклад (сумма покрытия) = выручка от реализации — переменные затраты;

- эффект рычага = (выручка от реализации — переменные затраты) / прибыль от реализации.

Если трактовать эффект воздействия операционного рычага как изменение валовой маржи, то ее расчет позволит ответить на вопрос насколько изменяется прибыль от увеличения объема (производства, сбыта) продукции.

Однако при каждом росте выручки от реализации сила рычага меняется, а прибыль растет.

Перейдем к следующему показателю, который вытекает из операционного анализа, — порогу рентабельности (или точки безубыточности).

Порог рентабельности рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту валовой маржи:

Кваловой маржи = валовая маржа / выручка от реализации

 

Отсюда:

порог рентабельности = постоянные расходы / Кваловой маржи

Следующий показатель — запас финансовой прочности:

Запас финансовой прочности = выручка от реализации — порог рентабельности.

Размер финансовой прочности показывает, что у предприятия есть запас финансовой устойчивости, а значит, и прибыль. Но чем ниже разница между выручкой и порогом рентабельности, тем больше риск получить убытки. Итак:

- сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных затрат;

- сила воздействия операционного рычага прямо связана с ростом объема реализации;

- сила воздействия операционного рычага тем выше, чем предприятие ближе к порогу рентабельности;

- сила воздействия операционного рычага зависит от уровня фондоемкости;

- сила воздействия операционного рычага тем сильнее, чем меньше прибыль и больше постоянные расходы[19, - c.5].

   Таким образом, выделяют три группы техники управления затратами в зависимости от того, приносят ли они эффект в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе. Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

 

 

 

 

2.3 Методы оперативной диагностики как инструмент управления

издержками

 

 

Важнейшим аспектом управления затратами является сопоставление фактических затрат с нормативами. Разность между фактическими и нормативными затратами называется отклонением. Отклонение рассчитывают отдельно по каждому объекту учета затрат: центру ответственности, виду продукции, заказу и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошедшее. Современное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций.

Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, который позволяет определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана. Из многочисленных существующих методов факторного анализа на практике чаще всего применяется метод цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок в формулу затрат «по цепочке» вместо плановых подставляют фактические значения факторов. Разность между получившимся в результате такой подстановки значением затрат и первоначальным их значением и есть отклонение, вызванное данным фактором.

На следующем шаге проанализированный фактор «закрепляют» на фактическом уровне и в формулу затрат подставляют фактическое значение следующего фактора – и так до тех пор, пока в формулу затрат не подставлены фактические значения всех факторов [7, с.112].

Постановка начинается с количественных факторов (например, объем выпуска) и заканчивается качественными факторами (например, нормы и цены).

Например, затраты на материалы зависят от трех факторов: объема выпуска продукции, цен на материалы, нормы расхода материалов на единицу выпуска:

Змn = Qn * Нn * Цn ,

Змф = Qa * Нф * Цф ,

где

Зм – затраты на материалы;

Q – объем выпуска;

Н – норма расхода материалов на единицу продукции;

Ц – цена единицы материалов;

«ф» и «n» - индексы фактического и планового значений соответственно.

Метод цепных подстановок дает следующие формулы отклонений фактических переменных затрат от плановых:

О (объем) = Qф * Нп * Цп – Qп * Нп * Цп = (Qф – Qп) * Нп * Цп;

О (цена) = Qф * Нп * Цф – Qп * Нп * Цп = Qф * (Цф - Цп) * Нп;

О (норма) = Qa * Нф * Цф – Qп * Нп = Qф * Цф * (Нф - Нп).

где

О – отклонение; в скобках указан фактор, вызвавший соответствующее отклонение.

Значение каждого отклонения зависит от порядка подстановки. Обычно подстановку начинают с количественных факторов и заканчивают качественными факторами: это увеличивает значимость качественных факторов, поскольку отклонения, вызванные совокупным влиянием факторов при этом относятся на их «долю» [7, с.112-114].

Распределение отклонений между факторами можно представить в графическом виде (рис. 6).

 

 

 

 

Рис.6 Распределение отклонений

Объем

     Доля Q

Qф      Отклонение, вызванное

      совокупным влиянием факторов

Qп     Доля Р

       Расход материалов на единицу

Продукции Р=Ц*Н, тыс. руб.

На основе расчета по методу цепных подстановок можно выявить виновников отклонений: например, начальник цеха фабрики отвечает за потери, вызванные отклонением фактического расхода ресурсов от нормы, но не несет ответственности за потери, вызванные удорожанием материалов.

Пример расчет отклонений фактических затрат на материалы от плана представлен в табл. 1 (а, б).

 

Таблица 1 (а)

Исходные данные

План			Факт
Объем выпуска, шт.	Расход на единицу, кг	Цена, руб. за кг	Объем выпуска, шт.	Расход на единицу, кг	Цена, руб. за кг
1125	3,1	3500	1138	2,5	3675

 

Таблица 1 (б)

Пример расчета отклонений фактических затрат на материалы от плана

Плановые затраты на материалы	Фактические затраты на материалы	Отклонение, всего	В т.ч. по объему	По цене	По норме
12206250	12128235	78015	0	155000	-40000

 

Анализ примера в табл. 1 (а,б) показывает, что увеличение фактической цены на материалы по сравнению с планом привело к увеличению затрат на 155000 руб., но в то же время снижение расхода материалов на единицу продукции вызвало снижение затрат на 40000 руб. по сравнению с планом. В итоге суммарное отклонение фактических затрат от плановых составило 115000 руб [1, с.50-51].

Для постоянных затрат отклонение рассчитывают по общей сумме, причем каждый руководитель отвечает за ту часть постоянных расходов, на которую он реально может воздействовать:

Опз = Хф – Хп ,

где Хф, Хп – фактические и плановые постоянные затраты.

Отклонение по объему производства можно разбить на две большие группы: отклонения по мощности и по эффективности.

Отклонение по мощности:

Ом = (Сф - Сп) * Фп ,

где Сф – стоимость основных фондов (количественный фактор);

Ф – фондоотдача (качественный фактор).

Отклонение по фондоотдаче:

О = Сф * (Фф - Фп).

Расчет и анализ отклонений обычно оформляют в таблицах следующего вида (табл. 2):

Таблица 2

Таблица расчета и анализа отклонений

Статья затрат	План	Факт	Отклонение
			всего	в т.ч. по объему	по нормам	по ценам

 

Для контроля и анализа отклонений на предприятии может быть разработан классификатор возможных причин и возможных виновников отклонений (табл. 3). Каждому отклонению присваивается пятизначный код: первые три цифры – код центра ответственности, где выявлены причины, последние две цифры – код виновника отклонений [1, с.51-53].

Таблица 3

Пример классификатора причин отклонений

Величина отклонения

Выявленные причины отклонения

Центр ответственности, определяющий причины отклонений

Код центра ответственности

Центр ответственности – виновник отклонений

Код центра ответственности – виновника

 

На основании табл. 2 и 3 менеджер может принимать решения по устранению нежелательных отклонений и усилению благоприятных тенденций. Например, если затраты предприятия увеличились из-за роста цен на приобретаемые ресурсы, следует проанализировать возможности перехода на менее дорогостоящие материалы, уменьшения норм расхода дорогостоящих материалов, или, возможно, просто искать других поставщиков, предлагающих товар по более низким ценам.

Если же причиной роста суммарных затрат стал рост объема производства, вызванный высоким рыночным спросом на продукцию предприятия, скорее всего, следует постараться стимулировать дальнейший рост объемов, либо, если производственные мощности или опасность обострения конкуренции не позволяют этого сделать, повысить цены на продукцию, увеличив тем самым прибыль предприятия.

Для эффективного управления затратами на предприятии должен быть разработан механизм реализации функций управленческого контроля затрат [1, с.53-57].

 

3 Пути совершенствования управления себестоимостью продукции на

примере ОАО «Курскрегионэнергосбыт»

 

 

3.1 Финансово-хозяйственная деятельность предприятия ОАО «Курскрегионэнергосбыт»

 

 

Экономический анализ — это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении во всем многообразии связей и зависимостей.

Таблица 4 - Анализ состава, структуры и динамики имущества предприятия  ОАО «Курскрегионэнергосбыт»

Имущество	2009 тыс. руб.	Доля %	2010 тыс. руб.	Доля %	2011 тыс. руб.	Доля %	Отклонения		Темп роста
							2011-2010	2011-2009	2011-2010	2011-2009
I. Внеоборотные активы
Основные средства	57916	6,7	53060	3,5	53263	2,0	203	-4653	100,4%	92,0%
Финанс. вложения	120310	14,0	40310	2,6	40310	1,5	0	-80000	100,0%	33,5%
Отложенные налог. активы	292	0,0	333	0,0	108604	4,0	108271	108312	32613,8%	37193,2%
Прочие внеобор. активы	6046	0,7	5916	0,4	3506	0,1	-2410	-2540	59,3%	58,0%
Итого по разделу I	184564	21,5	99619	6,5	205683	7,6	106064	21119	206,5%	111,4%
II Оборотные активы
Запасы	588	0,1	1491	0,1	3849	0,1	2358	3261	258,1%	654,6%
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	12865	1,5	13905	0,9	0	0,0	-13905	-12865	0,0%	0,0%
Дебиторская задолженность	607486	70,6	668165	43,6	989214	36,7	321049	381728	148,0%	162,8%
Финансовые вложения(за исключением денежных эквивалентов)	36988	4,3	721000	47,0	1473238	54,7	752238	1436250	204,3%	3983,0%
Денежные средства и денежные эквиваленты	10457	1,2	20528	1,3	11330	0,4	-9198	873	55,2%	108,3%
Прочие оборот. активы	6978	0,8	8394	0,5	11472	0,4	3078	4494	136,7%	164,4%
Итого по разделу II	675362	78,5	1433483	93,5	2489103	92,4	1055620	1813741	173,6%	368,6%
баланс	859926	100	1533102	100	2694786	100	1161684	1834860	175,8%	313,4%