Проблемы налоговой системы РФ и пути их решения

Невысокая доля поступлений от местных  налогов и сборов в местные  бюджеты.

Введение местных налогов и  сборов предусмотрено законодательством  как дополнение действующих федеральных  налогов. Это позволило более  полно учесть разнообразие местных  потребностей и виды доходов для  местных бюджетов.

 

2.1.1 Земельный налог

Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные  бюджеты. Последние два года налоговой  реформы ознаменовались в части  имущественных налогов переходом  на новую систему налогообложения  земли. С 1 января 2005 года Налоговый кодекс Российской Федерации дополнен главой 31 «Земельный налог», которая установила новый порядок исчисления земельного налога: налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости земельного участка без сложной системы применения коэффициентов индексации ставок земельного налога.

Земельный налог является местным  налогом, обязательным к уплате на территориях  тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении земельного налога. В городе Нижний Новгород земельный налог установлен и введен в действие законами вышеуказанных субъектов РФ и обязателен к уплате на их территориях.

Что же касается представительных органов  муниципальных образований, то они  определяют в своих нормативных  правовых актах (законодательных актах) только те элементы земельного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, в частности, ставки по налогу в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

Кроме того, в вышеуказанных актах  могут быть предусмотрены сверх  установленных ст. 395 НК РФ налоговые  льготы, основания и порядок их применения, включая определение  размера не облагаемой налогом суммы  для отдельных категорий налогоплательщиков.

Представительные органы муниципальных  образований также вправе не устанавливать  отчетные периоды по земельному налогу.

Объектом обложения земельным  налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города Нижнего Новгорода), на территории которого введен земельный налог.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками  земельного налога признаются организации  и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

Плательщиками земельного налога также  являются индивидуальные предприниматели  по земельным участкам, которые используются ими как в предпринимательской  деятельности, так и в личных целях.

Налоговой базой для исчисления земельного налога является кадастровая  стоимость земельного участка, определяемая по результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель, которая  основывается на классификации земель по целевому назначению, виду функционального  использования и проводится для  определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения. Результаты оценки утверждают органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Роснедвижимости.

В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика  в общей долевой собственности.

Организации устанавливают налоговую  базу самостоятельно в отношении  каждого земельного участка как  его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося  налоговым периодом. Налоговая база по участкам, принадлежащим гражданам, определяется налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых  Роснедвижимостью, путем направления гражданам налоговых уведомлений. Граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно устанавливают налоговую базу в отношении участков, используемых для предпринимательской деятельности.

Определенным категориям граждан, владеющих земельными участками, предоставлена  возможность уменьшать налоговую  базу на 10 000 руб. Это касается, в частности, Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень ограничения способности  к трудовой деятельности, лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января без вынесения заключения о степени ограничения способности  к трудовой деятельности, инвалидов  с детства, инвалидов Великой  Отечественной войны и боевых действий; ветеранов Великой Отечественной  войны и боевых действий; граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, аварии на объединении «Маяк», ядерных испытаний на Семипалатинском  полигоне; граждан, принимавших участие  в испытаниях ядерного оружия и перенесших лучевую болезнь.

При этом органы муниципальных образований  также имеют право устанавливать  налоговые льготы и основания  для их использования, в том числе определять размер не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Для того чтобы воспользоваться  данной льготой, граждане должны обращаться в соответствующий налоговый  орган по месту нахождения земельного участка и представлять необходимые  документы.

Для целей налогообложения не учитываются  земли, изъятые из оборота или  ограниченные в обороте. Перечень таких  земель приведен в ст. 389 НК РФ и ст. 27 ЗК РФ.

Согласно ст. 395 НК РФ некоторые  категории налогоплательщиков имеют  право на льготы по земельному налогу в виде освобождаемых от налогообложения  земельных участков, используемых для  определенной деятельности.

В частности, от налогообложения в том числе освобождаются:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций (п. 1 ст. 395 НК РФ);

2) организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования (п. 2 ст. 395 НК РФ).

Ведомственные и частные автомобильные  дороги подлежат обложению земельным  налогом в общеустановленном  порядке;

3) религиозные организации — в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения (п. 4 ст. 395 НК РФ);

4) общероссийские общественные  организации инвалидов — в  отношении земельных участков, используемых  ими для осуществления уставной  деятельности (п. 5 ст. 395 НК РФ). Для  получения льготы общественные  организации инвалидов должны  документально подтвердить, что  среди членов этих организаций (включая структурные подразделения) инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % (на начало и конец отчетного и налогового периода);

5) организации народных художественных  промыслов — в отношении земельных  участков, находящихся в местах  традиционного бытования и используемых  для производства и реализации  изделий народных художественных  промыслов (п. б ст. 395 НК РФ);

6) организации — резиденты особой  экономической зоны (п. 9 ст. 395 НК  РФ).

Ставки земельного налога устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом законодателем установлены  максимальные ставки налога.

Исчисление земельного налога осуществляется налоговыми органами по месту нахождения земельных участков. Для того чтобы  налоговые органы могли исчислить  налог, законодателем предусмотрена  обязанность территориальных органов  Роснедвижимости и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представлять в налоговые органы сведения о земельных участках, расположенных на подведомственной им территории.

Сумма земельного налога за налоговый  период рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки соответствующей категории земельного участка. Организации и индивидуальные предприниматели (в отношении земельных  участков, используемых в предпринимательской  деятельности) должны самостоятельно исчислять и уплачивать авансовые  платежи по итогам отчетных периодов и сумму земельного налога по итогам года, представляя расчеты по авансовым  платежам и налоговые декларации.

Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в  налоговые органы, в которых налогоплательщики  состоят на учете по месту нахождения земельных участков.

Если у налогоплательщика несколько  земельных участков и они расположены на территории одного муниципального образования, представляется одна декларация.

Земельный налог носит целевой  характер, и средства от данного  платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.

налог местный бюджет

2.1.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц  относится к числу местных  налогов. Налог регулируется Законом  РФ от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

Налогом облагается находящееся в  собственности граждан недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, другие строения, помещения  и сооружения.

Если имущество находится в  общей долевой собственности  нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества  признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в имуществе. Таким же образом определяются налогоплательщики, если имущество находится в общей  долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Дифференциация ставок может зависеть от суммарной инвентаризационной стоимости, с учетом износа и динамики роста  цен на строительную продукцию, работы и услуги, типа использования и  по иным критериям, т. е. ставки могут  устанавливаться в зависимости  от того, жилое это помещение или  нежилое, используется для хозяйственных  нужд или коммерческих, кирпичные, блочные  или из дерева строения, помещения  и сооружения и т. п.

Для отдельных категорий граждан  федеральное законодательство устанавливает  налоговые льготы. Так, от уплаты налога на имущество физических лиц освобождены:

- Герои Советского Союза и Герои РФ, а также граждане, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп и инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР и РФ из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

-    лица вольнонаемного состава Советской и Российской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-  лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ от 15.05.1991 № 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", а также лица, указанные в статьях 2, 3, 5, 6 Закона РФ от 26.11.1998 № 175-ФЗ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

Кроме этого, налог на строения, помещения  и сооружения не уплачивается:

- пенсионерами, если пенсия назначена в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

- гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.