Проблемы налогообложения российского предприятия

Налогообложение предприятий реализуется в рамках единого законодательно-правового пространства РФ.

В настоящее время уточнен и детализирован порядок определения налоговой базы и проведения налогового учета в гл. 25 НК РФ. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ2 ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%). В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части - 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента - бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год; отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. С 2007 г. налоговым периодом считается квартал года.

Федеральным законом от 06.06.05 г.3 были внесены существенные изменения в гл. 25 НК РФ. Необходимо подчеркнуть, что отдельные положения Закона № 58-ФЗ вступали в силу в разные периоды времени. При этом внесённые Законом № 58-ФЗ поправки, действие которых распространялось на

правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., должны были быть учтены налогоплательщиками при формировании текущей базы по налогу на прибыль.

В течение многих лет уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации.

Введение нового НК РФ, в частности главы 25, усугубило ряд методико-методологических аспектов, связанных со взиманием налога на прибыль организаций. Возникающие трудности, с которыми неизбежно столкнулись организации - плательщики налога на прибыль в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ, носили и носят объективный характер, связанный со значительным объемом работ по расчету налоговой базы переходного периода, переходом на метод начисления доходов и расходов, вызванный введением нового законодательства о налоге на прибыль, которое концептуально изменило порядок исчисления налога на прибыль, отменив все ранее действующие льготы и установив открытые перечни доходов и расходов, ввело в законодательство о налоге на прибыль понятие «налоговый учет».

За последние три года существенным образом изменился порядок определения доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Налогоплательщику предоставлено право уменьшать полученные в ходе экономической деятельности доходы на сумму произведенных расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и на сумму внереализационных расходов.

Одним из самых больших недостатков нового налога является следующее: впервые в практике российского законодательства о налоге на прибыль для организаций под расходами для целей налогообложения признаются любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует заметить, что ни в одном законодательном акте не указан период, в котором должен быть получен данный доход. Отсутствие ограничений по периоду получения дохода является одним из самых слабых методологических положений действующего законодательства4.

Вышеуказанные нормы стали причиной введения налогового учета. Система налогового учета является необходимым инструментом, обеспечивающим возможность с минимальными затратами для налогоплательщика исчислить размер прибыли, подлежащей обложению налогом на прибыль организаций в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Первичные документы, являющиеся основанием для организации бухгалтерского учета, применяются и для организации налогового учета.

Несовершенство действующей главы 25 НК РФ компенсировано рядом существенных изменений, внесенных в действующее законодательство. Однако до настоящего времени имеются расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, не определена базовая роль одного из этих учетов5.

Среди новаций современной налоговой системы следует выделить появившуюся возможность предоставления организации инвестиционного налогового кредита в случае проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего обложению НДС.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. В целях настоящей главы операцией РЕПО признается договор, отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»; операции по переуступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Практика налоговых преобразований в России показывает, что стимулирующая функция налогов выполняется, но, все же, не в полной мере. Следует более внимательно изучать положительный зарубежный опыт, который уже многие десятилетия позволял экспериментировать и внедрять разнообразные модели налоговых систем с тем, чтобы максимально стимулировать развитие предпринимательской деятельности6.

2. Проблемы и противоречия налогообложения малых предприятий в условиях применения специальных налоговых режимов

Особенность процесса аккумуляции налогов, собираемых в секторе малого бизнеса, состоит в существенной неоднородности составляющих его объектов - малых предприятий, и наличии разных схем налогообложения, определяющих особый способ исчисления налогов. Собственникам и менеджерам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждой из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку на малую фирму. Данную задачу целесообразно решать с помощью методов экономико-математического (в частности, имитационного) моделирования, применение которых позволит обоснованно судить об эффективности применения той или иной схемы налогообложения и о влиянии ее на развитие конкретного малого предприятия7.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения - общий режим (уплата всех налогов, установленных законодательством), упрощенной системы налогообложения  (УСНО), системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Последние два режима входят в группу специальных налоговых режимов, которые предусматривают иной в отличие от общего режима порядок определения элементов налогообложения, а также освобождают от обязанностей по уплате некоторых видов налогов и сборов.

Авторы работ, посвященных исследованию преимуществ и недостатков применяемой в России системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, отмечают, что налоги как инструмент регулирования предпринимательской деятельности в должной мере не учитывают специфику именно малого предпринимательства и, как следствие, не стимулируют его развитие. Наиболее существенную роль среди факторов, ограничивающих развитие малого бизнеса, играют высокие налоги.

Делая вывод о низкой эффективности общей системы налогообложения в отношении малых предприятий, Е.В. Хлыстова указывает на то, что «многочисленные налоги и сборы нередко оставляют предприятию лишь 5-10 % полученной прибыли».

Н.И. Малис, рассматривая упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход как концептуально разные режимы, отмечает, что «в первом случае в законодательство заложена идея непосредственно упрощения механизма отчетности и уплаты налога при некотором снижении налогового бремени, но сохраняется связь величины налоговых изъятий с результатами деятельности налогоплательщика, во втором - эта связь полностью утрачивается»8.

Так, «упрощенцы» освобождаются от уплаты большинства федеральных налогов, имея право выбора платить налог с выручки 6% либо с прибыли 15%. При этом субъект федерации может понизить налог с прибыли на 10 пунктов до 5%. У законопослушных «вмененщиков» вообще величина налоговых обязательств не зависит от реального дохода. Единый сельскохозяйственный налог предусматривает уплату единого налога в размере 6% от прибыли и освобождает от налога на имущество, единого социального и других платежей.

Но, как считает Жидкова Е.9 нельзя забывать о тех недостатках, которые таят в себе вышеперечисленные специальные налоговые режимы. Так, для того чтобы работать на упрощенном налоговом режиме, объем выручки от реализации не должен превышать 20 млн. руб. в год. А это значит, хочешь быть «упрощенцем», нужно занижать реальные обороты по реализации, а это потеря покупателей и части прибыли, или же нужно искусственно уменьшать выручку. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость - эта льгота предоставляется всем, кто перешел на упрощенное налогообложение. Однако существующая в России зачетная система по НДС делает невыгодным работу с хозяйствующими субъектами, освобожденными от уплаты этого налога. А это, опять же, потеря покупателей, прибыли, утрата имиджа. Много неурегулированных ситуаций возникает в связи с обратным переходом на общий режим налогообложения, или в дальнейшем опять на упрощенный. Список таких противоречий можно продолжать. Налоговые новации не дают должного эффекта.

Программы поддержки малого бизнеса имеют большое значение, однако еще важнее для данных предприятий налоговое стимулирование. Оно защищает малый бизнес от избыточного налогового бремени. По этой причине налоговому стимулированию отводится особая роль, и в развитых странах создается комплекс мер по предоставлению налоговых льгот. Эти льготы положены малым предприятиям при выполнении требований к отдельным показателям деятельности предприятия.

Если рассматривать политику Российской Федерации в области поддержки малого бизнеса, можно отметить, что в основе она соответствует практике развитых стран. Кроме того, ряд норм, таких как УСН на основе патента и ЕНВД, заимствованных из рекомендаций международных организаций и практики развивающихся стран, позволяет предоставить налоговые льготы и обеспечить минимальную уплату налогов представителями малых и микропредприятий. Сложности для предприятий малого бизнеса заключаются в отдельных аспектах налогового законодательства и в отсутствии возможности выбора: переход на УСН влечет утрату возможности платить НДС (это единственный способ для малых предприятий снизить налогообложение прибыли), при использовании общего режима налогообложения уплачивается единый сравнительно высокий налог на прибыль (в США и Франции есть прогрессивная ставка налога на прибыль), а уплачивать налог на доходы вместо налога на прибыль имеют право только индивидуальные предприниматели (в США это право имеют и S-корпорации)10.

В России слабое развитие малого бизнеса тормозится высокой налоговой нагрузкой, несовершенством налогового законодательства, подвергающегося постоянному изменению, проблемами с применением специальных налоговых режимов, отсутствием компетенции у муниципальных властей по установлению отдельных элементов налогообложения. Решение всех этих вопросов зависит не только от федеральных властей, но и от местных и региональных, которые должны принимать активное участие в поддержке малого бизнеса.

3. Проблемы налоговых преобразований на предприятиях нефтегазового комплекса России

Поддержание и расширение энергетической базы в любой стране являются весьма дорогостоящим делом. Это обусловлено необходимостью привлекать огромные средства для организации крупномасштабных поисковых работ, связанных с риском добычи и переработки нефти и газа, строительства электростанций и угольных карьеров, сооружения нефтегазопроводов, грузовых терминалов и линий электропередач; с развитием огромной обслуживающей инфраструктуры и финансированием смежных отраслей по обеспечению НГК достаточным количеством металлопроката, труб, цемента, машин, оборудования, средств транспорта и пр.

Актуальность выбранной мною темы не вызывает сомнений. Сегодня проникновение иностранного инвестиционного капитала в российский нефтегазовый сектор достаточно ограничено. Но само по себе государство еще долгие годы не сможет самостоятельно и достаточно эффективно вкладывать большие средства в данный сектор в связи с его  достаточно высокой капиталоемкостью. Бесспорно, что осуществление таких огромных затрат выходит за пределы возможностей бюджетного финансирования. Недостаточными оказываются и возможности местного промышленного и банковского капитала. Таким образом, в условиях дефицита средств, мобилизуемых из местных источников, страны, встающие на путь осуществления крупных энергетических проектов, особенно в нефтяном и газовом секторе, обычно прибегают к внешним заимствованиям и привлечению прямых и портфельных инвестиций из-за границы. Это является общепринятой практикой не только для развивающихся государств, стран с переходной экономикой, но и для ведущих промышленно развитых держав.

Мировой нефтяной кризис привел к радикальным изменениям политики большинства крупнейших корпораций мирового класса. Если несколько лет назад приоритетными направлениями были разведка и разработка новых месторождений нефти и газа, то на сегодняшний момент главной стратегической задачей стал выход на новые рынки сбыта. Интерес иностранных компаний к российским проектам тоже объясняется не только возможностями активного инвестиционного проникновения. Часто это связано с перспективами выхода на азиатские рынки, как, например, в случае с Сахалинскими месторождениями.