Оптимизация планирования и бюджетирования на предприятии

4. Анализ исполнения и отчетность. Анализ осуществляется на всех стадиях бюджетного управления: сначала анализируются планы на предмет их соответствия финансовой цели предприятия, потом в текущем режиме анализируются возникающие отклонения для предотвращения укрепления негативных тенденций, а последним проводится анализ отчетности о фактическом выполнении бюджета ЦФО и всего предприятия. Этот "окончательный анализ", который должен проводиться как на промежуточных этапах (декада, месяц, квартал - периодичность зависит от специфики деятельности предприятия, прежде всего от продолжительности производственного и операционного циклов), так и после завершения бюджетного периода (год).

         Глубина анализа определяется задачами, для решения которых необходимо получить данные, но в общем случае выделяются следующие "этажи погружения":

• анализ план-фактных отклонений по величине и направлению. На этой стадии анализа мы решаем, желательны отклонения или нет, значительны или пренебрежимо малы.
• факторный анализ отклонений. Уже по названию стадии понятно, что речь идет о выявлении причин (факторов), которые предопределили отклонение фактического значения показателя от планового. На этой стадии решается вопрос, каков характер фактора: субъективный или объективный, длительный или случайный и нужно ли этот фактор учитывать на будущее, при корректировке планов. В принципе, анализ можно было бы уже на этой стадии считать законченным, так как выход на формирование управленческого воздействия уже получен, однако порой выделяется еще одна стадия;
• анализ эффективности исполнения бюджета, на которой выявляются отклонения, их причины и все остальные атрибуты, не связанные с тем, что фактические объемы работ (продаж, производства) отклонились от прогнозного значения. Но к этому мы еще вернемся в разделе, посвященном анализу.

5. Принятие управленческих решений. Результаты анализа используются для принятия соответствующих управленческих решений: в текущем режиме - для корректировки текущего бюджета, а после завершения бюджетного периода - для формирования нового бюджета на следующий период. Таким образом, действия повторяются в уже описанном порядке.

         При этом следует обратить внимание на тот факт, что реализация оперативных планов одновременно означает и реализацию некоторой, пусть даже самой маленькой, части долгосрочного (стратегического) плана предприятия. Если фирма не выдерживает текущие показатели, увязанные со стратегическими целями, то и стратегический план по их достижению выполнен не будет.

         Конечно, здесь имеют принципиальное значение направление и величина "невыдерживания": если отклонения откровенно случайны и/или просто пренебрежимо малы, то на реализации стратегического плана это может никак не сказаться.

         Интереснее обстоит дело с желательными отклонениями. Обычно их появление, да еще и неоднократное, означает, что план был составлен недостаточно напряженно. И если их своевременно не учесть в скорректированном бюджете, это может привести к "расслаблению" коллектива, потере мотивации и ухудшению качества работы - со всеми вытекающими отсюда крайне неприятными последствиями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Бюджетирование и стратегическое  управление предприятием 

 

         Бюджетирование органично встраивается в систему стратегического управления и помогает, осуществляя повседневную деятельность, реализовывать долгосрочную стратегию предприятия. Взаимосвязь бюджетирования и стратегического управления иллюстрирует схема на рисунке 2.3. Процесс начинается с формирования бизнес-идеологии.

 

 

Рисунок 2.3. Взаимосвязь бюджетирования и стратегического управления.

         Формирование бизнес-идеологии предполагает, прежде всего, формулировку миссии, в соответствии с которой будет определяться вся дальнейшая деятельность предприятия:

• будут поставлены цели, в том числе финансовые;
• разработана стратегия по их достижению;
• подготовлена карта ССП - с указанием 4 перспектив: финансов, клиентов, процессов, персонала/инфраструктуры или, при управлении без системы сбалансированных показателей, план мероприятий по реализации стратегии, в рамках которого, например, предусмотрена закупка нового оборудования - из-за физического или морального износа старого.

         Для реализации этого комплекса мероприятий предприятие использует свою организационную структуру. Если речь идет о покупке оборудования, то в оргструктуре предприятия есть подразделение, функционально ответственное за выполнение такой деятельности. Пусть в нашем примере это будет Отдел снабжения. В финансовом же выражении все запланированные мероприятия будут представлены в Финансовом плане, где появится строчка "Инвестиции". На базе оргструктуры с учетом распределения ответственности будет создана финансовая структура, в рамках которой появится Центр затрат "ОС" (Отдел снабжения). После запуска процесса бюджетирования финансовый план превратится в бюджеты, которые будут рассчитываться каждым ЦФО и, в результате консолидации которых, будет получен бюджет компании в виде 3 основных прогнозных бюджетов - БДДС, БДР и Баланса. Поскольку нашей отдельной задачей является приобретение оборудования, то к этой обязательной триаде нужно присоединить еще Бюджет инвестиций. Их проанализируют на предмет того, как они ведут предприятие к поставленным целям, и после утверждения они станут рабочим документом, по которому предприятие будет жить весь очередной запланированный период (обычно год). Таким образом, выполнение годового плана будет означать выполнение очередного этапа стратегического плана, и бюджетирование, как оперативная система управления, будет органично встроено в систему долгосрочного (стратегического) управления. Именно так управляются успешные компании во всем мире.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Использование системы бюджетирования  в ООО "Студия кофе"

 

1. Экономическая характеристика деятельности предприятия

 

         «Студия Кофе» легендарное заведение г. Иркутска. Более шести лет здесь радуют иркутян и гостей нашего города ароматным кофе. Именно сюда поставляется свежее и индивидуально обжаренное зерно, которое готовят на лучшей из кофемашин. «Студия Кофе» - обладатель ресторанной премии «Золотая вилка» в номинации «Лучшая кофейня» (2009 и 2010 г.г.).

         Интерьер заведения очень уютный. Гостей встречает застекленная веранда с хрустальными люстрами и античными картами. Следующее светлое, необычно декорированное помещение располагает к деловым (и не очень) встречам. Третий зал с кожаными диванчиками и приглушенным светом дарит ощущение уюта и спокойствия. Есть возможность беспроводного доступа в Интернет во всех залах кофейни. Средний чек 500-700 рублей. Кухня: Европейская, Итальянская, Русская.

         Проведем анализ прибыли и рентабельности. Данные для оценки динамики показателей прибыли за 2012 год приводятся в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Финансовые результаты деятельности кафе «Студия кофе»

Показатели	В 2011 году	В 2012 году	Изменение (+, -)
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%
1. Прибыль (убыток) от продажи продукции	3604	4751	1147	31,8
2. Проценты к получению	0	0	0	0
3. Проценты к уплате	0	0	0	0
4. Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0
5. Прочие операционные доходы	1216	1192	-24	-2,0
6. Прочие операционные расходы	1642	576	-66	-4,0
7. Внереализационные доходы	2548	2236	-312	-12,2
8. Внереализационные расходы	3186	2748	-438	-13,7
9. Прибыль (убыток) до налогообложения	2540	3855	1315	51,8
10. Налог на прибыль и иные  аналогичные обязательные платежи	846	1196	350	41,4
11. Прибыль (убыток) от обычной деятельности	1694	2659	965	57,0
12. Чрезвычайные доходы	0	0	0	0
13. Чрезвычайные расходы	0	0	0	0
14. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	1694	2659	965	57,0

 

         По данным таблицы видно, что сумма прибыли до налогообложения увеличилась в отчетном году на 1315 тыс. руб., что составило 51,8%. Это привело к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении кафе «Студия кофе». В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от продажи и прибыль до налогообложения. Прирост общей суммы прибыли обусловлен увеличением прибыли от продажи продукции на 1147 тыс. руб., или на 31,8%, а также сокращением прочих операционных расходов на 66 тыс. руб., или на 4%, и внереализационных расходов на 438 тыс. руб., или на 13,7%. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. На конец года сравнению с началом произошло сокращение прочих операционных доходов на 24 тыс. руб., или на 2%, и внереализационных доходов на 312 тыс. руб., или на 12,2%.

Далее произведем рассмотрение показателей рентабельности, таблица 3.2.

Таблица 3.2

Динамика коэффициентов рентабельности кафе "Студия кофе»

Показатели	В 2011 году	В 2012 году		Изменение (+,-)
Исходные данные, млн.руб.
1. Выручка (нетто) от продажи продукции	25 852	34 374		8522
2. Полная себестоимость реализованной продукции	22 248	29 623		7375
3. Прибыль от продажи продукции	3604	4751		1147
4. Прибыль до налогообложения	2540	3855		1315
5. Чистая прибыль	1694	2659		965
Коэффициенты рентабельности
6. Рентабельность затрат, %	16,20	16,04		-0,16
7. Рентабельность продаж по налогооблагаемой  прибыли, %	9,825	11,215		1,39
8. Рентабельность продаж по прибыли  от продажи, %	13,94	13,82		-0,12
9. Рентабельность продаж по чистой  прибыли, %	6,55	7,74		1,19
10. Рентабельность имущества, %	10,82	12,45		1,63
11. Рентабельность собственного капитала, %	13,55	15,61	2,06

 

         В целом по предприятию наблюдается улучшение в использовании имущества. С каждого рубля средств, вложенных в активы, предприятие получило в отчетном году прибыли больше, чем в предыдущем периоде. Если раньше каждый вложенный в имущество рубль приносил почти 11 коп. прибыли, то теперь - 12,5 коп.

         Рентабельность собственного капитала повысилась за отчетный период на 2,06 процентных пункта. Также возросла рентабельность продаж по чистой прибыли. Причиной положительных сдвигов в уровне рентабельности стали опережающие темпы роста прибыли, полученной от результатов финансово-хозяйственной деятельности (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли, по сравнению с темпами роста стоимости имущества и объема продаж. Увеличение рентабельности продаж может означать повышение спроса на продукцию, улучшение ее конкурентоспособности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Оценка системы бюджетирования предприятия

 

         Представим процедуру составления бюджетов для кафе "Студия кофе». Общий бюджет организации состоит из операционного и финансового бюджета. Основная деятельность предприятия – ресторанный бизнес. Исходя из этого, операционный бюджет представлен бюджетами закупки товаров, продаж и издержек обращения. Целью составления операционного бюджета является формирование отчета о прибылях и убытках. Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки, проекта сводного бюджета) - это скорее управленческое искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей затрат, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методологическая основа, без которой эффективное планирование бюджета продаж невозможно. Сначала составляется прогноз продаж (табл. 3.3). .Бюджет продаж - отправная точка в системе бюджетирования, так как план продаж (в прежней терминологии - план реализации продукции, план заказов, план поставок и т.п.) влияет практически на все остальные бюджеты предприятия (на все планы хозяйственной деятельности фирмы).

Таблица 3.3

Бюджет продаж кафе "Студия кофе» на 2013 год

Показатели	В 2012 году	Прогноз на 2013 год					Изменение
		Всего	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, всего	34 374	46 405	11601,2	11601,2	11601,2	11601,2	12 031	135
В том числе:
от продаж блюд	27155	37588	9165	9165	9165	9165	10 433	138
от услуг по проведению праздничных мероприятий	3781	4641	1276	1276	1276	1276	859	123
от выездных мероприятий	3 437	4 176	1 160	1 160	1 160	1 160	739	122