Нематериальные активы

 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     В последние годы резко возросла степень  и роль нематериальных активов в  производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

     В современной экономике богатство  и рост порождаются, прежде всего, нематериальными  активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

     К сожалению, на российских предприятиях до сих пор недооценивают вклад  нематериальных активов в воспроизводственный процесс. Мало кто из руководителей соотносит критерий максимизации рыночной стоимости компании с правильным управлением стоимостью нематериальных активов при внутрифирменном планировании. Поэтому так велика неэффективность управления в отечественных компаниях. Также существует проблема недооценки стоимости российских корпораций при сделках купли-продажи из-за неучтенной деловой репутации, что в свою очередь искажает информацию для инвесторов.

     Крупнейшие  российские компании, стремящиеся получить доступ на мировые фондовые и кредитные рынки, ищут способы улучшения учетной и инвестиционной прозрачности своей деятельности, в том числе и за счет совершенствования учета и анализа нематериальных активов. В результате приближения российских правил учета к международным стандартам финансовой отчетности расширяются возможности для управления стоимостью компаний за счет оптимизации структуры нематериальных активов. В то же время, действующие в РФ системы и стандарты учета (бухгалтерские, налоговые, статистические) часто противоречат друг другу.

     Внутренние  факторы неэффективного использования  нематериальных активов определяются, прежде всего, фундаментальными отличиями  нематериальных активов от традиционных средств производства. Во-первых, с юридической точки зрения, нематериальные активы являются объектом не вещных, а исключительных прав. Во-вторых, стоимостная структура многих нематериальных активов, характеризующаяся низкими предельными издержками, создаёт благоприятные возможности для извлечения выгоды из эффекта масштаба. И, наконец, интенсивному вовлечению нематериальных активов в хозяйственную деятельность отечественных предприятий препятствует ряд органически присущих таким активам недостатков (отсутствие организованных рынков, врожденная рискованность и ограниченная исключительность).

     Действующие в РФ правила формирования в бухгалтерском  учете информации о нематериальных активах приводят к образованию  существенного разрыва между  балансовой стоимостью нематериального  актива и его справедливой рыночной стоимостью.

     В практике российских предприятий практически  не используются подходы, повышающие качество и полезность бухгалтерской отчетности в качестве информационной базы для  принятия решений заинтересованными  лицами. Такие подходы обусловливает особое внимание финансовых аналитиков к содержанию, качеству, пригодности для анализа и принятия управленческих решений информации, предоставляемой в бухгалтерской отчетности. В этой связи, особый интерес представляют получившие в последнее время широкое распространение зарубежные модели добровольного раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

     В результате получается парадоксальная ситуация. С одной стороны, компании и инвесторы признают значимость нематериальных активов как источника создания стоимости, и как основной показатель развития экономики. С другой - существует огромный разрыв между рыночной стоимостью компании и стоимостью ее чистых активов. Это свидетельствует о том, что нематериальные активы неучтены. И действительно. При анализе существующих подходов к учету нематериальных активов можно сделать вывод, что большинство из них либо списаны на расходы, либо вообще никак не учтены, потому что не проходят критериев признания.

     Также на данный момент отсутствует адекватная система сбора информации о нематериальных активах, как в рамках компаний, так и на уровне статистических агентств, что затрудняет возможности управления и отчетности нематериальных активов.

     Таким образом, потребность в интенсивном  вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данной темы. 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1 Нематериальные активы: основные понятия

       Само понятие нематериального  актива многогранно: это и бухгалтерское  понятие, и экономическое, и  юридическое. Разнообразен и состав  НМА: наличие таких активов  предприятия связано как с  наличием конкурентных преимуществ,  так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала .Первые экономические исследования, в которых анализируются объекты, ныне относимые к нематериальным активам, относятся к концу ХIХ века – 30-м годам XX века. Что же касается бухгалтерского понятия НМА, то первым нормативным документом, в котором такие активы стали фигурировать как объект учета был бюллетень “Амортизация нематериальных активов” Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров, изданный в 1944 году. Позже нематериальные активы стали фигурировать и в международных стандартах финансовой отчетности: сначала в МСФО 9 “Затраты на исследования и разработки”, а затем и в МСФО 38 “Нематериальные активы”.  В российской практике составления бухгалтерской отчетности нематериальные активы впервые появились в Положении по бухгалтерскому учету и отчетности 1992 года. Эти положения еще не содержали четкого определения понятия “нематериальный актив”, ограничиваясь лишь бессистемным перечислением того, что к этой категории может быть отнесено. Сегодня учет нематериальных активов регулируется ПБУ 14/2007 ,все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», амортизация – на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

       В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальными активами могут быть признаны активы:

     - идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от  других, в т.ч. аналогичных) и  не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

     - используемые в деятельности  организации;

     - способные приносить организации будущие экономические выгоды;

     - срок полезного использования  которых превышает 12 месяцев;

     - стоимость которых может быть  измерена с достаточной надежностью,  т.е. имеется документальное подтверждение  стоимости, а также затрат, связанных  с их приобретением (созданием);

     - при наличии документов, подтверждающих  права правообладателя.

     При отсутствии любого из вышеперечисленных критериев  произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

     Выделяют 4 вида нематериальных активов:

     - объекты интеллектуальной собственности;

     - права пользования природными  ресурсами;

     - отложенные затраты;

     - цена фирмы.

     Прочие  нематериальные активы - лицензии на осуществление  вида деятельности, на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

       Лицензия - специальное разрешение  на осуществление вида деятельности  при обязательном соблюдении  лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом соискателю лицензии или лицензиату.

     Лицензия  выдается на срок не менее 5 и не более 10 лет. По окончании срока действия лицензии он может быть продлен по заявлению лицензиата.

     Не  относятся к нематериальным активам:

     - интеллектуальные и деловые качества  персонала организации, его квалификация  и способность к труду, так  как они неотделимы от своих  носителей и не могут быть  использованы без них;

     -   незаконченные  и  (или)  не  оформленные  в  установленном  законодательством  порядке   научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

     -  финансовые инструменты срочного  рынка, предоставляющие право  на осуществление конкретной  сделки на определенных условиях.

       Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

     Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов,  фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

     Изобретение подлежит правовой охране, если оно  является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно   применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов – передача прав по лицензионному договору и внесением объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладельцу передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

     Патентное изобретение выдается сроком до 20 лет  и удостоверяет приоритет изобретения, авторства, а также исключительное право на его использование.

     Промышленный  образец – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее его  внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного  образца является его новизна, оригинальность и промышленное применение. Новизна  включает совокупность существенных признаков промышленного образца, определяющих эстетические и (или) эргономические особенности изделия, не известные из сведений, ставших общедоступными в мире до даты приоритета данного образца. Оригинальность промышленного образца определяют его существенные признаки, обуславливающие творческий характер эстетических особенностей изделия. Промышленно применимым образец признается, если он может быть многократно воспроизведен путем изготовления конкретного изделия.

     На  промышленные образцы, даже если они имеют признаки новизны, оригинальности и промышленно применимы, не распространяется патентоспособность, если в решениях их изготовления преобладает техническая функция изделия.

     К таким изделиям относятся:

     - объекты архитектуры (кроме малых архитектурных форм), промышленных, гидротехнических и других стационарных сооружений;

     - печатная продукция;

     - объекты неустойчивой формы из  жидких, газообразных, сыпучих или  им подобных веществ;

     - изделия, противоречащие общественным  интереса, принципам гуманности и морали.

     Патент  на  промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен  еще на срок до 5 лет.

     Полезная  модель представляет собой конструктивное выполнение из составляющих частей. Отличительные  признаки полезной  модели – новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет.

     Товарный  знак и знак обслуживания - это обозначения, способные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от однородных товаров и услуг других юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака предоставляется на основании его государственной регистрации в порядке, установленном указанным Законом. Товарный знак может быть зарегистрирован на имя юридического или физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании. По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30-60 % состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80 %.

     Таблица 1. Самые дорогие брэнды мира в 2009 году

№	Бренд	Страна	Сектор  экономики	Стоимость бренда в 2009 году (млн. долл.)	Стоимость бренда в 2008 году (млн. долл.)
1	Coca-Cola	США	Напитки	68 734	66 667
2	IBM	США	Компьютерные  услуги	60 211	59 031
3	Microsoft	США	Программное обеспечение	56 647	59 007
4	General Electric (GE)	США	Разные	47 777	53 086
5	Nokia	Финляндия	Потребительская электроника	34 864	35 942
6	McDonald's	США	Рестораны	32 275	31 049
7	Google	США	Интернет	31 980	25 590
8	Toyota	Япония	Автомобили	31 330	34 050
9	Intel	США	Компьютеры, комплектующие	30 636	31 261
10	Disney	США	Медиа	28 447	29 251
11	Hewlett-Packard	США	Компьютеры, комплектующие	24 096	23 509
12	Mercedes-Benz	Германия	Автомобили	23 867	25 577
13	Gillette	США	Красота и здоровье	22 841	22 689
14	Cisco	США	Компьютерные  услуги	22 030	21 306
15	BMW	Германия	Автомобили	21 671	23 298