Нематеріальні активи

– актів  приймання-передачі для обліку введення об’єктів в експлуатацію;

– положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;

– наказів  про віднесення конкретних об’єктів до „ноу-хау”;

– протоколів визначення строків корисного використання об’єктів „ноу-хау”.

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів  використовують типові форми документів для обліку основних засобів, до яких додаються документи, що описують сам  об’єкт або порядок його використання, а також документи, що підтверджують  ті або інші майнові права підприємства. Наприклад, у випадку придбання  будь-яких авторських прав відображення їх в обліку може бути здійснене  лише на підставі договору з юридичною  або фізичною особою — продавцем  цих авторських прав.

Документальне оформлення в обліку надходження  нематеріальних активів залежить від  того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших осіб.

Рисунок 3.1 Документальне оформлення нематеріальних активів

Аналітичний облік організовується за видами нематеріальних активів та інвентарними об’єктами, на кожний з яких відкривається  картка обліку нематеріальних активів. Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду  відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл”  — журнал-ордер № 15 (див. табл. 3.1 та 3.2). 
 

Таблиця 3.1

Журнал-ордер  № 13

за 2007 року

Таблиця 3.2

Журнал-ордер  № 15

за  2007 року

 
 

У Балансі  нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл. 3.3): 
 

Таблиця 3.3

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського  обліку та статей балансу, за якими відображаються нематеріальні активи (крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)

4. Облік капітальних інвестицій в придбання (створення) нематеріальних активів і облік вибуття нематеріальних активів.

 

 Для обліку й узагальнення інформації про наявність  і рух нематеріальних активів  призначено активний рахунок 12 “Нематеріальні активи”. На дебеті рахунка 12 відображають придбання або одержання у  результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, які обліковуються за первісною  вартістю, і суму дооцінки таких  активів, на кредиті - вибуття нематеріальних активів унаслідок продажу, безоплатної  передачі або неможливості одержання  підприємством у майбутньому  економічних вигод від їхнього  використання, а також суму уцінки нематеріальних активів. Придбаний  або одержаний нематеріальний актив (як і кожний інший актив) відображають у балансі, якщо існує вірогідність одержання майбутніх економічних  вигод від його використання і  вартість цього активу може бути достовірно визначена. Нематеріальні активи надходять  на підприємство в результаті: Придбання: за грошові кошти; за бартером. Одержання  як внеску засновника до статутного фонду  підприємства. Самостійного виготовлення об'єкта нематеріальних активів. Безоплатного одержання об'єкта нематеріальних активів. Нематеріальний актив, одержаний у  результаті розробки , відображають у  балансі за умов, що підприємство має: намір, технічну спроможність і ресурси  для доведення нематеріального  активу до стану придатності для  реалізації або використання; можливість одержання майбутніх економічних  вигод від його реалізації або  використання; можливість одержання  майбутніх економічних вигод  від його реалізації або використання; інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із його розробкою.

Відповідно  до Плану рахунків облік витрат підприємств  на придбання або створення нематеріальних активів ведеться на рахунку 15 «Капітальні  інвестиції»,субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”. Фактичні витрати на придбання (створення) і модернізацію нематеріальних активів, використання яких на дату балансу  за призначенням не відбулося (не введені  в господарський оборот), відображаються у складі незавершених капітальних  інвестицій у нематеріальні активи.

Нематеріальний  актив списують з балансу в  разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у майбутньому  економічних вигод від його використання.

Фінансовий  результат від вибуття об'єктів  нематеріальних активів визначають як різницю між доходом від  вибуття (за відрахуванням непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям) та їхньою залишковою вартістю.

Усі господарські операції з обліку нематеріальних активів  схожі на аналогічні операції з обліку основних засобів. Кореспонденція рахунків також є практично ідентичною, лише замість рахунка 10, субрахунків 131, 152, які використовувалися в  обліку основних засобів, для обліку операцій з нематеріальними активами використовують рахунок 12, субрахунки 133, 154.

Нижче наведено приклади операції з вибуття  нематеріальних активів.

П Р И К Л А  Д :

Підприємство  передало (реалізувало) за 15 000 грн. (ПДВ - 2 500 грн.) право користування майном, первісна вартість якого - 13 000 грн., знос - 500 грн. Відобразити ці операції на рахунках бухгалтерського обліку.

У бухгалтерському  обліку має бути зроблено такі проводки (табл.)

5.   Амортизація нематеріальних  активів.

Нарахування амортизації нематеріальних активів  здійснюється протягом строку їх корисного  використання, який установлює підприємство під час визнання цього об’єкта  активом (зарахування на баланс), але  не більш як 20 років.

Визначаючи  строк корисного використання об’єкта  нематеріальних активів, беруть до уваги:

- строки  корисного використання таких  активів;

- передбачуваний  моральний знос;

- правові  та інші подібні обмеження  щодо строків його використання  й інші чинники.

Метод амортизації нематеріального активу підприємство обирає самостійно, виходячи з умов одержання майбутніх економічних  вигод. Якщо такі умови визначити  неможливо, амортизація нараховується  із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації із застосуванням  відповідних методів нарахування  здійснюється згідно з П(С)БО 7 “Основні засоби”.

Під час  розрахунку амортизованої вартості ліквідаційна вартість нематеріальних активів прирівнюється до нуля, крім таких випадків:

- якщо  існує безвідмовне зобов’язання  іншої особи щодо придбання  цього об’єкта наприкінці строку  його корисного використання;

- якщо  ліквідаційну вартість можна  визначити на підставі інформації  існуючого активного ринку й  очікується, що такий ринок існуватиме  наприкінці строку його корисного  використання цього об’єкта.

Нарахування амортизації починають з місяця, наступного за тим, у якому нематеріальний актив став придатним для використання, і припиняють з місяця, наступного за місяцем вибуття нематеріального  активу.

Строк корисного використання нематеріального  активу і метод його амортизації  переглядають наприкінці звітного року, якщо в наступному періоді очікуються зміни строку корисного використання активу або зміни умов одержання  майбутніх економічних вигод.

Амортизацію нематеріального активу нараховують, виходячи з нового методу нарахування  і нового строку використання, починаючи  з місяця, наступного за місяцем  змін.

П Р И К Л А  Д :