Налоговая система
базируется на соответствующих законодательных
актах государства, которые устанавливают
конкретные методы построения и взимания
налогов, т. е. определяют конкретные элементы
налогов, к которым относятся:
- объект налога – имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
- субъект налога – налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;
- источник налога – доход, из которого выплачивается налог;
- ставка налога – величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;
- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога;
- срок уплаты налога – срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени с учетом просроченного срока;
- правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога [6].
1.3 Принципы налогообложения
Не всякий обязательный
платеж может считаться налогом.
Специфика налогов заключается
в их соответствии определенным принципам.
Впервые принципы налогообложения были сформулированы Адамом
Смитом в работе «Исследования о природе
и причинах богатства народов» [7]. Он предложил
рассматривать три источника налога: ренту,
прибыль и заработную плату. Приведем
общие воззрения Адама Смита на эту проблему,
так как они и сегодня интересны.
- «Подданные государства должны по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Всякий налог, заметим это раз навсегда, который в конечном счете падает только на один из трех вышеупомянутых видов дохода (рента, прибыль, заработная плата), является обязательно неравным, поскольку он не затрагивает двух основных.
- Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и всякого другого лица.
- Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобней всего платить его.
- Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства».
Как видно из
приведенного текста, А. Смит исходил из следующих
принципов налогообложения:
- равномерность, то есть равнонапряженность налоговых изъятий, единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;
- определенность, означающая четкость, ясность, стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (это касается в первую очередь перечня взимаемых налогов и уровня налогового изъятия);
- простота и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;
- неотягощенность, то есть умеренность налогов, относительно невысокий уровень налоговых сумм, уплата которых не ложится тяжким бременем на налогоплательщика.
В рационально
построенной системе налогообложения
соблюдение этих принципов становится
очевидным, однако на практике последние
два принципа реализуются не всегда. Поскольку
в настоящее время налоги используются
как инструмент экономической и структурной
политики, уровень налогового бремени
(в рамках, определяющих неугнетающий
характер налогов) устанавливается в зависимости
от конкретных задач государственного
регулирования и особенностей экономической
ситуации.
Формирование
налоговой системы происходит на
стыке взаимодействия рыночных механизмов
и механизмов административно-распорядительных.
Поэтому, с одной стороны, установление
и взимание налогов есть прерогатива власти,
а с другой стороны, формирование перечня
налогов и установление уровня налогового
бремени на организации и население диктуется
условиями рынка и уровнем развития экономики.
Перечисленные выше исторически сложившиеся
принципы оказались применимыми и к современному
налогообложению. Однако по мере развития
регулирующей функции государства в сфере
налогообложения пришлось расширить их
перечень.
При налогообложении используются
следующие принципы:
- всеобщность – охват налогами всех экономических субъектов, получающих доходы;
- стабильность – устойчивость видов налогов и налоговых ставок во времени;
- равнонапряженность (платежеспособность) – взимание налогов по идентичным для всех налогоплательщиков ставкам, в доле от дохода и прибыли с тем, чтобы относительная налоговая нагрузка была примерно равной для субъектов с разными уровнями доходов;
- обязательность – принудительность налога, неизбежность его выплаты;
- социальная справедливость – установление налоговых ставок и налоговых льгот таким образом, чтобы они ставили всех в примерно равные условия в отношении налоговой нагрузки и оказывали щадящее воздействие на низкодоходные предприятия и группы населения;
- горизонтальная справедливость – находящиеся в равном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами одинаково;
- вертикальная справедливость – находящиеся в неравном положении по уровню доходов должны трактоваться налоговыми законами неодинаково.
Легко видеть, что
наряду с заимствованием давно установленных
принципов предпринята и попытка их модернизации.
Вместе с тем представляется, что современные принципы
налогообложения должны предусматривать
еще по крайней мере три пункта.
- Во-первых, налоги не должны подавлять и тем более убивать заинтересованность коллективов и работников в повышении дохода и прибыли.
- Во-вторых, налоги должны обладать сбалансированностью в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна уравновешивать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.
- В-третьих, налогообложение не должно приводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума.
Естественно, что
построить систему налогообложения, отвечающую всем перечисленным
принципам, крайне нелегко. Многие из требований,
диктуемых ими, трудносовместимы, противоречивы.
Динамичность налогов свойственна большинству
государственных систем. Все дело в том,
что налоги представляют собой ядро налоговой
политики государства, а сама налоговая
политика – часть экономической политики
и социально-политического курса в целом.
Так что колебания политического, экономического,
социального курсов способны порождать
изменения в системе налогообложения.
К тому же следует иметь в виду, что на
долю налогов приходится 80-90% поступлений
в государственный бюджет, поэтому любое
крупное регулирование бюджета, связанное
прежде всего с возникновением, усилением
или ослаблением бюджетного дефицита,
не может не коснуться налогов [7].
ГЛАВА 2
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
2.1 Характеристика налоговой системы
Республики Беларусь
Под налоговой системой государства понимается совокупность
налогов, сборов, пошлин, установленных
на его территории и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного
фонда финансовых ресурсов, а также совокупность
принципов, способов, форм и методов их
взимания [8, c.30].
С помощью налоговой системы государство
реализует свои функции по управлению
(регулированию, распределению и перераспределению)
финансовыми потоками в государстве и
в более широком смысле экономикой страны
вообще. Наличие собственной, независимой
от других государств налоговой системы
является одним из признаков суверенного
государства.
Направленная на построение социально
ориентированной рыночной экономики
налоговая система республики Беларусь
начала вводиться с начала 1992 года. Основу
ее составил закон «О налогах и сборах,
взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
Первоначально налоговая система включала
пятнадцать основных налогов. Кроме того,
юридические лица уплачивали восемь видов
отчисление в различные внебюджетные
фонды.
В дальнейшем система неоднократно
корректировалась с точки зрения перечня
налогов, размера ставок, предоставления
льгот. Существенные изменения произошли
в части внебюджетных средств, большинство
из которых были объединены и преобразованы
в бюджетные фонды с одновременным пересмотром
их ставок. Изменялась структура налогов,
снижался уровень налоговой нагрузки.
В настоящее время в республике
практически создана систематизированная
нормативно-методическая база налогообложения,
позволяющая налогоплательщику найти
ответы на любые вопросы, возникающие
при исполнении им налоговых обязательств.
С 1 января 2004 года вступила в силу
Общая часть Налогового кодекса
Республики Беларусь, которая составляет
основу налоговой системы Республики
Беларусь [9, c.30].
Элементами
налоговой системы являются [10, c.38]:
- налоги и сборы, как основа налоговой системы. Сюда можно<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439_0020_0028_0432_0