Налоговая система в республике беларусь

Во-вторых, налоговая  система должна действовать таким  образом, чтобы, как минимум, не подрывать  стимулы к производственной и  всякой экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

В-третьих, система налогообложения достаточно органично связывается и с принципом социальной справедливости.

В-четвертых, на формирование систем налогообложения большое влияние оказывают требования организационной и расчетной легкости в определении тех или иных налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности налогообложения, т.е. отсутствия необходимости частых и тем более резких изменений тех или иных налогов, и т.п.

В-пятых, должно осуществляться умелое распределение налогового бремени между различными бюджетными уровнями: в федеративных государствах – между тремя уровнями – федеральным, региональным (субъектов федерации) и местным; в унитарных государствах – между общегосударственным и местным уровнями [3].

В современном цивилизованном обществе налоги является основной формой доходов  государства. Кроме этой сугубо фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

В условиях рыночной экономики у  государства остается меньше возможности влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает косвенный характер и осуществляется посредством налогообложения. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц в государственный и местный бюджеты. При этом преследуются экономические и социальные цели.

По своей экономической природе  установление налогов носит односторонний характер. Поскольку налог взимается в целях покрытия общественно полезных потребностей, которые в большой мере обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика, налог является индивидуально безвозмездным. Уплата налогоплательщиком налога не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного налогоплательщика.

Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты или в качестве льготы, что не противоречит принципу безвозвратности, поскольку все эти случаи определяются государством в одностороннем порядке и не влияют на характер платежа в целом.

Налог выступает средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной из стороны, налог указывает меру обязанностей налогоплательщику, а с другой – меру дозволенного поведения для государственного налогового органа. Принудительный характер налога не мешает рассматривать налог как способ защиты частной собственности от незаконных притязаний государства, как средство поддержания баланса прав и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, общества и государства как выразителя интересов общества, – с другой.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня, в бюджетный или внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами.

Без налогов не обходится  ни одно государство. Они нужны государству  для того, чтобы формировать государственный  бюджет, из которого затем финансируются расходы на развитие народного хозяйства, содержание органов управления, оборону страны и другие затраты. Таким образом, в налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Налоги поступают в  пользу органов государственной  власти или местного самоуправления. Этим они отличаются от платежей, взимаемых на тех же условиях, но установленных в экономических или социальных интересах в пользу юридических лиц, не являющихся центральными или местными органами государственной власти, административными учреждениями.

Целью взимания налогов  является обеспечение государственных  расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Правило, в соответствии с которым налоговые доходы не предназначены для определенных расходов, приобрело характер одного из основополагающих принципов налогообложения. Однако это правило допускает исключения в виде установления целевых налогов.

Налог, как экономический  механизм, не имеет непосредственной цели собрать конкретную сумму, необходимую  для покрытия расходов. Эти расходы  могут заранее планироваться, но предполагаемая сумма расходов не оказывает  императивного воздействия на налогообложение. Размер собираемых налогов зависит от правил, установленных в законе о налоге, а не в законе о бюджете и, в принципе, не ограничен.

Пошлины и сборы не имеют того финансового значения, которое присуще налогам. Как уже отмечалось, при уплате пошлины или сбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами. Но поскольку государство обязано предоставлять основной объем своих услуг независимо от способности получателя платить их, покрытие государственных расходов не может осуществляться за счет индивидуальных платежей, дающих какие-либо права.

Целью взыскания пошлины  или сбора является покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Как правило, пошлины или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако, связана с общественно полезной функцией суда – поддержания режима законности.

Пошлина не обусловливает  существование государственного органа, так как он может финансироваться  и из других источников. Наоборот, взимание пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.

Характер пошлин и  сборов предполагает использование  иных принципов при определении  размера платежа, нежели те, которые  применяются при налогообложении [4, с. 10-13].

1.2 Классификация налогов. Элементы  налоговой системы

Многообразие  налогов, различающихся условиями  обложения, механизмами взимания и регулирования, обуславливает необходимость их систематизации и классификации. Самым первым и наиболее употребительным до настоящего времени является деление налогов по критерию отнесения налогообложения к подоходно-поимущественному или к обложение расходов на потребление на два основных вида: прямые и косвенные.

Прямые  налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Типичными примерами являются подоходный налог с физических лиц, применительно к юридическим лицам – налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальными  налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т.д.) на основе кадастра – перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную их доходность. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика. По объектам обложения к прямым реальным доходам относятся: плата за землю, налог на недвижимость, подомовой, промысловый налог и др.

Личные налоги в отличие от реальных учитывают  платежеспособность налогоплательщика; при их взимании объекта налогообложения (доход, имущество) определяются индивидуально для каждого плательщика с учетом предоставляемых ему льгот. В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов:

• подоходный налог с физических лиц;
• налог на прибыль корпораций (фирм);
• налог на сверхприбыль;
• налог с наследства и дарений и др.

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой надбавку к цене товара или услуги. К данному виду относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и др.

Прямые и  косвенные налоги имеют свои преимущества и недостатки. Основными недостатками прямых налогов является то, что это более определенный, твердый и постоянный источник доходов бюджета, они в большей степени соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на их взимание относительно не велики. К недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок.

Косвенное налогообложение, во-первых, приносит большие доходы в бюджет, так как его источником является продажа товаров; во-вторых, косвенные налоги, будучи заложенными в цену товара, уплачиваются незаметно для налогоплательщика; в-третьих, они менее подвержены уклонению от уплаты, поскольку взимаются в момент приобретения товара. Недостатки косвенных налогов обусловлены их регрессивным характером, т.е. обратной пропорциональностью платежеспособности налогоплательщиков. Кроме того, они увеличивают цену товара.

Помимо деления  на прямые и косвенные принята  классификация налогов в зависимости  от уровня органов власти, их устанавливающих. В соответствии с этим критерием налоги подразделяются на общегосударственные, региональные и местные.

По наличию  целевого назначения различают целевые и нецелевые налоги. В большинстве стран основную роль играют нецелевые налоги, соответствующие налоговые доходы поступают в бюджет национального регионального или муниципального уровня. При этом доходная часть бюджета выступает как единый фонд средств, обеспечивающих реализацию его расходных статей (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, импортные пошлины).

Для финансирования конкретных программ общественного  сектора нередко вводятся специализированные (маркированные) налоги. Как правило, доходы от них зачисляются в соответствующие специализированные внебюджетные фонды, предназначенные для целей социального страхования, развития инфраструктуры соответствующего уровня и т.д. Типичным примером подобных налогов являются отчисления в дорожные фонды, важнейшим маркированным источником служат страховые взносы в Фонд социальной защиты населения.

Налог, исчисляемый  на основании оценки объекта натуральных  единицах, называется специфическим. Таковым является акциз на спиртные напитки, исчисляемый исходя из содержания в них чистого этилового спирта. При определении подобных налоговых обязательств некоторая ставка (в национальной денежной единице или на базе одной из мировых валют) умножается на оценку объекта налогообложения в натуральных единицах.

Вместе с  тем большинство налогов ориентированы  на оценку объекта налогообложения в стоимостной форме. Соответственно, объем налоговых обязательств в этом случае рассчитывается путем умножения величины налоговой ставки, описываемой долевым показателем (в процентах), на полученную стоимостную оценку объекта налогообложения (имущество, товар и т.д.). Такой налог называется стоимостным (адвалорным).

В зависимости  от характера изменения доли налогового платежа в доходе налоги классифицируются следующим образом:

• прогрессивный – показатель, называемый средней нормой налогообложения (рассчитывается  для исследуемого конкретного налога или некоторой группы налог); растет быстрее, чем доход;
• регрессивный – средняя норма налогообложения для данного налога растет медленнее дохода;
• пропорциональный – особый пограничный случай налога, для которого средняя норма неизменна.

Когда речь идет о пропорциональном, прогрессивном  или регрессивном характере косвенного налога, как правило, имеется в  виду не формула, с помощью которой налог начисляется по отношению к цене, объему продаж, добавленной стоимости и т.д., а его фактическое соотношение с доходами плательщиков. Так, акциз, установленный в твердой сумме с единицы продажи, способен выступать в качестве регрессивного налога по отношению к доходам.

Различия между пропорциональным, прогрессивным и регрессивным налогами связаны с неодинаковыми соотношениями  предельных и средних норм налогообложения. Норма налогообложения  характеризует ту часть дохода, которая изымается в виде налога. При пропорциональном налогообложении предельная норма постоянна и равна средней при любой величине дохода, при прогрессивном – средняя норма растет, при регрессивном – снижается. Очевидно, это возможно и в том случае, когда предельная норма остается постоянной в некотором интервале. Данное постоянство не относится к числу обязательных свойств ни прогрессивного, ни регрессивного налогообложения. Например, с увеличением дохода не  только средняя, но и предельная норма может возрастать (средняя норма – отношение величины налога к доходу, предельная – производная налога по доходу). Очевидно, росту предельной нормы соответствует такое увеличение доли налоговых отчислений в доходах, которое все более ускоряется по мере их повышения.

Классификации помогают обеспечить группировку налогов по схожим признакам, что в свою очередь позволяет  систематизировать анализ налогов для выявления тенденций и выработки направлений совершенствования взимания части частных доходов на удовлетворение общественных потребностей [5, c. 33-37].