Методы калькулирования себестоимости

Из данной таблицы видно, что сумма постоянных затрат в размере 6910 млн. руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с повышением объемов производства продукции, но на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально росту объемов производства:

объем производства повысился и постоянные затраты на единицу продукции уменьшились во столько же раз. Переменные затраты в себестоимости всего выпуска повышаются пропорционально изменению объема производства, но в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Для наглядности представленных данных зависимость себестоимости единицы продукции (1 руб.) от объема работ представим на графике (рисунок 2.1).

Рис. 2.1 – Зависимость себестоимости 1 руб. продукции от объема производства.

На рисунке 2.1 хорошо видно, что себестоимость 1 руб. продукции уменьшается при увеличении объема производства. Отсюда можно сделать вывод, что одним из резервов снижения себестоимости в данном случае единицы продукции (1 руб.) является повышение объемов производства, которое позволяет уменьшить долю постоянных затрат в себестоимости 1 руб. продукции.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

Затраты на производство продукции приведены в таблице 2.3.

Как видно из таблицы, затраты предприятия в 2011г. ниже затрат в 2010г. на 38100 млн. руб.

Уменьшение затрат состоялось по материальным затратам (36160 млн. руб. или 13,77% по отношению к структуре затрат), отчислениям на социальное страхование (180 млн. руб. или +2,65% по отношению к структуре затрат), другим затратам (2330 млн. руб. или +2,34%), амортизации (1310 млн. руб. или +0,24%), коммерческим затратам (40 млн. руб. или 0%). Наибольшее уменьшение затрат произошло по статье материальных затрат (36160 млн. руб).

Увеличились затраты по статье заработной платы – на 1920 млн. руб. (+8,55% в структуре затрат).

Сумма переменных и постоянных затрат уменьшилась соответственно на 35660 млн. руб. и 2440 млн. руб. Если анализировать изменение структуры постоянных и переменных затрат, то доля переменных затрат в структуре себестоимости уменьшилась, а доля постоянных затрат увеличилась на 2,4%.

Структура затрат в 2010г. и в 2011. представлена на рисунке 2.2 и рисунке 2.3.

Хотя в 2011г. объем производства уменьшился, произошло увеличение статьи заработной платы в структуре себестоимости (+8,55%). Данное увеличение свидетельствует о перерасходе фонда оплаты труда, что связано с недостаточной загрузкой предприятия, простоями. В данном случае статья заработной платы является хорошим резервом для снижения себестоимости продукции, но для этого необходимо увеличивать объемы производства. По другим статьям произошло незначительное увеличение затрат, что тоже имеет связь с малыми объемами работ.

 

Рис. 2.2 – Структура затрат по экономическим элементам в 2010г.

Рис. 2.3 – Структура затрат по экономическим элементам в 2011г.

Таблица 2.3 – Структура затрат на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
	2010г.	2011г.	+ , -	2010г.	2011г.	+ , -
1. Материальные  затраты	81430	45270	-36160	51,35	37,57	-13,77
2. Заработная  плата	34890	36810	1920	22,00	30,55	8,55
3. Отчисление  на социальное страхование	14020	13840	-180	8,84	11,49	2,65
4. Амортизация	6650	5340	-1310	4,19	4,43	0,24
5. Другие  затраты	21440	19110	-2330	13,52	15,86	2,34
6. Всего  производственных затрат	158430	120370	-38060	99,91	99,91	0,00
7. Коммерческие  затраты	150	110	-40	0,09	0,09	0,00
8. Полная  себестоимость, в т.ч.	158580	120480	-38100	100,00	100,00	0,00
8.1. Переменные  затраты	136380	100720	-35660	86,00	83,60	-2,40
8.2. Постоянные затраты	22200	19760	-2440	14,00	16,40	2,4

Единственной статьей, по которой произошло значительное уменьшение затрат в структуре себестоимости, является статья материальных затрат (-13,77%), что свидетельствует об использовании резервов снижения себестоимости в 2011 г., которые позволили уменьшить долю материальных затрат в себестоимости продукции.

Из данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат.

 

 

 

Рассчитаем влияние этих факторов (таблицы 2.4).

Таблица 2.4 – Факторный анализ затрат на производство

Затраты	Сумма млн. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затрат
По плану на плановый выпуск: S(Впл i * Хпл i) + Апл	158580	план	план	план	план
По плану, перечисленному на фактический объем производства продукции: S( Впл i * Хпл i)*Ктп + Апл	117670	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: S( Впл I * Хф i) + Апл	125810	факт	факт	план	план
Фактически при плановом уровне постоянных затрат: S( Вф i * Хф i) + Апл	122920	факт	факт	факт	план
Фактические: S( Вфі * Хфі) + Аф	120480	факт	факт	факт	факт

В 2010 г. на выпуск продукции 2010 г.:

0,86*158580+22200=158580 млн. руб.

На уровне 2010 г., пересчитанном на объем производства продукции 2011г.:

(0,86*158580)*0.7+22200=117670 млн. руб.

По уровню 2010 г. на выпуск продукции 2011 г.:

0,86*120480+22200=125810 млн. руб.

В 2011 г. при уровне постоянных затрат 2010 г.:

0,836*120480+22200=122920 млн. руб.

В 2011 г. фактически:

0,836*120480+19760=120480 млн. руб.

Из проведенных расчетов видно, что в связи со снижением объемов по выпуску произведенной продукции в денежном выражении сумма затрат уменьшилась на 40910 млн. руб.(117670-158580).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на 8140 млн. руб. (125810-117670). В связи со снижением уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции снизились на 2890 млн. руб.(122920-125810). Постоянные затраты уменьшились в сравнении с 2010 г. на 2440 млн. руб., что стало причиной уменьшения общей суммы затрат на 2440 млн. руб. (120480-122920).

Таким образом, общая сумма затрат 2011 г. ниже суммы затрат 2010 г. на 38100 млн. руб. (120480-158580) или на 24%, в т.ч. за счет уменьшения объемов производства продукции она снизилась на 40910 млн. руб.(117670-158580), а за счет увеличения себестоимости продукции – увеличилась на 2810 млн. руб.(120480-117670).

Таким образом, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в 2011 году выше уровня 2010 г. на 2810 млн. руб., или на 2,4%.

Полученные данные свидетельствуют о неэффективности работы предприятия, ухудшении показателей себестоимости продукции. В качестве основных резервов снижения себестоимости продукции, как и отдельных затрат, могут выступать в данном случае изменение структуры выпуска продукции, от которой очень сильно зависят затраты, а также снижение уровня удельных переменных затрат в дальнейшем и снижение уровня постоянных затрат.

Снижение себестоимости за счет общехозяйственных расходов

В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом: расходы на оплату труда работников аппарата управления, расходы на командировки и служебные разъезды, расходы по содержанию и эксплуатации легкового транспорта, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. п.), текущие расходы, связанные с природоохранными мероприятиями, амортизация, содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения, расходы на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительские расходы, износ нематериальных активов и другие. В общехозяйственные расходы включаются фактические непроизводительные затраты, которые невозможно отнести на конкретные цехи-виновники. Общехозяйственные расходы относились на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих, либо пропорционально прямым материальным и трудовым затратам.

Снижение затрат предприятия за счет общехозяйственных расходов видится в оптимизации аппарата управления ООО «Газосиликат», а также во внедрении единой автоматизированной системы управления на ООО «Газосиликат», подтверждением этому являются, представленные ниже данные в таблице 3.1.

 

 

 

 

 

Таблица 3.1 – Динамика структуры персонала ООО «Газосиликат»

Наименование показателя	2010 год		2011 год		2012 год
	Количество, чел	Удельный вес, %	Количеств, чел	Удельный вес, %	Количество, чел	Удельный вес, %
Рабочие	100	84,7	106	82,2	111	81
Обслуживающий персонал	10	8,5	12	9,3	12	8,8
Аппарат управления	8	6,8	11	8,5	14	10,2
Итого	118	100	129	100	137	100

Снижения затрат на производство при улучшении использования производственных мощностей

Под производственной мощностью (ПМ) промышленного предприятия принято понимать возможный выпуск продукции при полном использовании производственного оборудования с учетом реализации намеченных мероприятий по внедрению прогрессивной техники, технологий и организации производства.

ПМ рассчитывается исходя из фактической сменности работы. ПМ исчисляется на основе прогрессивных норм производительности оборудования и трудоемкости продукции. Если нормы устарели, то применяются нормы с учетом коэффициента их выполнения.

Используя данные таблицы 3.2, рассчитаем коэффициент использования производственной мощности по формуле

где – коэффициент использования производственной мощности;

– объем производства, млн.р.;

– среднегодовая производственная мощность, млн.р.

Таблица 3.2 – Баланс производственных мощностей на 2010 г.

Показатели	Млн.р.
Мощность на начало года	150 892
Ввод мощностей за год	3 061
Выбытие мощностей за год	3 353
Среднегодовая мощность	150 600
Объем производства продукции в сопоставимых ценах	120 480

По формуле (3.5) рассчитываем коэффициент использования производственной мощности.

По мере улучшения использования производственным мощностей в целом постоянные издержки распределяются уже на большое количество продукции, поэтому доля этих издержек в расчете на единицу продукции непрерывно уменьшается вплоть до приближения к пределу использования производственных мощностей.

Рассчитывая производственные мощности, учитывают многие факторы, оказавшие непосредственное воздействие на эффективность производства.

Результаты расчетов используют для следующих целей:

разработки научно обоснованных оптимальных планов производства продукции и определения оптимальных соотношений объемов производства в текущем и перспективном планах;

нахождения оптимальных размеров капитальных затрат для выполнения заданий перспективного плана;

прогнозирования потребности в оборудовании и разработки планов его распределения;