Лизинг

в) смешанные, когда применяются обе  указанные формы платежа.

• Состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);
• Применяемого метода начисления:

 

      а) с фиксированной общей суммой;       

б) с авансом (депозитом);      

в) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;      

г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);      

д) с учетом срочности внесения (в  начале, середине или в конце периода  платежа);     

е) с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния  лизингополучателя и условий договора). 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ЛИЗИНГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

     С экономической точки  зрения лизинг есть товарный кредит в основные фонды, предоставляемые лизингополучателю в виде передаваемого в пользование имущества. Но если при товарном кредитовании в чистом виде товаропользователь одновременно с получением товара вступает в право собственности с отсрочкой во времени оплаты потребительной стоимости товара, то при лизинге это право остается за лизингодателем до полной оплаты предмета лизинга лизингополучателем. По сути, лизинговые платежи не что иное, как плата за пользование кредитом в виде имущества. Доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.     

Министерством экономики Российской Федерации  разработаны методические рекомендации по расчету лизинговых платежей при  заключении договоров финансового  лизинга⁴.      

Под лизинговыми платежами в рекомендациях  понимается общая сумма, выплачиваемая  лизингополучателем лизингодателю  за предоставленное ему право  пользования имуществом – предметом договора.     

В лизинговые платежи включаются:     

-амортизация лизингового имущества  за весь срок действия договора  лизинга;     

-компенсация платы лизингодателя  за использованные им заемные  средства;     

- комиссионное вознаграждение;      

-плата за дополнительные услуги  лизингодателя, предусмотренные  договором лизинга;     

-стоимость выкупаемого имущества,  если договором предусмотрены  выкуп и порядок выплат указанной  стоимости в виде долей в  составе лизинговых платежей.     

Лизинговые  платежи уплачиваются в виде отдельных  взносов.

       При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.    

       Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

        По  методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:      

метод «с фиксированной общей суммой», когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;      

метод «с авансом», когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;      

метод «минимальных платежей», когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.     

Периодичность выплат. В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.     

Способы уплаты. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.  
 В связи с тем что с уменьшением  задолженности по кредиту, полученному  лизингодателем для приобретения имущества  – предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными или методами начисления и способом уплаты. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

 

      Расчет  общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:            

 ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,          (1)     

где:     

ЛП  – общая сумма лизинговых платежей;     

АО  – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;     

ПК  – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества – объекта договора лизинга;     

КВ  – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;     

ДУ  – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;     

НДС – налог на добавленную  стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Если лизингополучатель  является малым предприятием, в общую  сумму лизинговых платежей налог  на добавленную стоимость не включается.      

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле  (2):    

БС – балансовая стоимость имущества  – предмета договора лизинга, млн. руб.;      

На  – норма амортизационных отчислений, в процентах.     

Балансовая  стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Расчет  платы за используемые кредитные ресурсы.      

Плата за используемые лизингодателем кредитные  ресурсы на приобретение имущества  – предмета договора рассчитывается по формуле (3):  

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;     

СТк – ставка за кредит, процентов годовых.     

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится  со среднегодовой суммой непогашенного  кредита в этом году или среднегодовой  остаточной стоимостью имущества – предмета договора (4):  

КРt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;     

Ocн  и Ocк – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;     

Q – коэффициент, учитывающий  долю заемных средств в общей  стоимости приобретаемого имущества.  Если для приобретения имущества  используются только заемные  средства, коэффициент Q = 1.

Расчет  комиссионного вознаграждения лизингодателю    

Комиссионное  вознаграждение может устанавливаться  по соглашению сторон в процентах:    

а) от балансовой стоимости имущества  – предмета договора;    

б) от среднегодовой остаточной стоимости  имущества.    

В соответствии с этим расчет комиссионного  вознаграждения осуществляется по формуле (5а):    

  p – ставка комиссионного вознаграждения, в процентах годовых от балансовой стоимости имущества;     

БС  – то же, что и в формуле (2);     

или по формуле (5б)      

где: Осн и Оск – то же, что  и в формуле (4);     

СТв – ставка комиссионного  вознаграждения, устанавливаемая в  процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества – предмета договора.  
 Расчет  платы за дополнительные услуги лизингодателя,

предусмотренные договором лизинга   

Плата за дополнительные услуги в расчетном  году рассчитывается по формуле: (6)  

где: Дут – плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.; 

Р, Р  … Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.; 

Т – срок договора, лет.

Расчет  размера налога на добавленную стоимость,

уплачиваемого лизингодателем по услугам  договора лизинга      

Размер  налога на добавленную стоимость  определяется по формуле:  (7) 

НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.; 

Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном  году, млн. руб.; 

СТn – ставка налога на добавленную стоимость, в процентах.     

В сумму выручки включаются: амортизационные  отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные  договором (ДУ):  

 Вт = Аоt + ПКt + КВt + Дуt       (8)      

Примечание. Состав слагаемых при определении  выручки определяется законодательством  о налоге на добавленную стоимость  и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.      

Расчет  размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью:     

Расчет  размера ежегодного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежегодная выплата, осуществляется по формуле:   

 ЛВг = ЛП : Т         (9)  

ЛВг – размер ежегодного взноса, млн. руб.; 

ЛП  – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.; 

Т – срок договора лизинга, лет.     

Расчет  размера ежеквартального лизингового  взноса, если договором лизинга предусмотрена  ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:  

 ЛВк = ЛП / Т / 4      (10)  

ЛВк – размер ежеквартального  лизингового взноса, млн. руб.; 

ЛП  и Т – то же, что и в формуле (9).     

Расчет  размера ежемесячного лизингового  взноса, если договором предусмотрена  ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:     

 ЛВм = ЛП / Т / 12       (11)  

ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.; 

ЛП  и Т – то же, что и в формуле (9).     

Лизинговые  платежи включаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем. По истечении срока лизингового договора оборудование возвращается лизингодателю, либо приобретается лизингополучателем по остаточной стоимости.     

Таким образом, лизинг не исключает, а дополняет  традиционные отношения финансовых институтов с деловыми кругами по финансированию технического перевооружения, реконструкции и развитию производства.

Первые  лизинговые платежи часто начинаются после поставки имущества лизингополучателю. При использовании финансового  кредита для покупки имущества  предприятие должно было бы около 15 процентов стоимости покупки  оплатить за счет собственных средств.      

Лизингополучатель решает свои задачи путем временного использования, а не приобретения имущества  в собственность, что позволяет  ему избежать риска покупки морально и физически устаревшего оборудования и не утяжеляет его активы, поскольку  лизинговое имущество на балансе  у него не числится. Это особенно важно при использовании дорогостоящего оборудования.     

Лизинговое  соглашение более гибко, чем ссуда, так как предоставляет возможность  выработать удобную для покупателя схему финансирования. По договоренности сторон лизинговые платежи возможны после получения выручки от реализации товаров, произведенных на переданном в лизинг оборудовании, или могут  быть про компенсированы встречной услугой, что позволяет предприятиям без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды. Арендная плата за использование лизингового имущества относится на издержки производства и снижает у лизингополучателя налогооблагаемую прибыль.