Контрольная работа по "Экономике машиностроительного производства"

 

В некоторых случаях  источник налога может совпадать  с объектом налогообложения (доход  при расчете налога на прибыль), но в большинстве случаев – это  два разных понятия. Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика. Причем если для физических лиц можно действительно говорить о доходах, куда войдут заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности и т.д., то для юридических лиц в основном речь идет о чистый доход – прибыль. Ведь из общей суммы выручки необходимо восстановить средства производства (материальные затраты) и затраты рабочей силы (фонд заработной платы), и только после этого остается прибыль.  
Иногда как источник налога рассматривают капитал налогоплательщика, требует дополнительной аргументации. Во-первых, доходы уже является элементом капитала плательщика. Во-вторых, если иметь в виду имущество плательщика, а точнее – средства, полученные за его счет (суммы от реализации недвижимости, накопленные средства), то в этом случае – ситуация экстраординарная, поскольку зачастую для уплаты налога реализуют объект налогообложения (продают земельный участок для перечисления платы за землю) или осуществляют процессы, в результате все равно приводят к потере права собственности на объект (налоговые платежи за счет средств, предназначенных для расширения, реконструкции; заемных средств).  
Например, объектом земельного налога является земельный участок, а предметом – конкретный участок земли. Источником этого налога может быть или доходы, полученные от использования этого участка (или другой доход налогоплательщика), или средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) и другого имущества. Налог может быть уплачен и из заемных средств, однако заем погашается также за счет либо дохода, или выручки от реализации этого имущества.  
Если налог постоянно выплачиваться за счет капитала, то в конечном итоге капитал иссякнет, исчезнет возможность уплатить налог вообще, поэтому налог нужно платить с доходов. Только в экстраординарных ситуациях, когда возникает угроза существованию производственной базы как таковой, уплата налога за счет капитала обоснована. Например, в условиях стихийного бедствия или войны с целью сохранения части имущества, приносящего доход, может быть продано часть этого имущества. В противном случае потеря может угрожать всему капиталу, а, следовательно, и возможности получения доходов в будущем. 

 

По полноте прав использования налоговых сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм. 
 Закрепленный налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен. 
Регулирующий налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

 

Система налогов  в машиностроении.

 

С момента введения в  действие главы 25 Налогового кодекса  РФ «Налог на прибыль организаций» все хозяйствующие субъекты, являющиеся плательщиками налога на прибыль, рассчитывают этот налог по правилам налогового учета, и производственные организации машиностроения и металлообработки не являются исключением. Налог на прибыль представляет собой прямой налог, который взимается государством с доходов налогоплательщика. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль производственной организации, а стоимостная характеристика (денежное выражение) этой прибыли представляет собой налоговую базу по данному налогу. Так как мы уже отметили, что плательщики данного налога исчисляют налог на прибыль в соответствии с правилами налогового законодательства, то необходимо рассмотреть, что следует понимать под понятием прибыли в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

Под прибылью в налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов. Причем доходы и расходы определяются в соответствии с правилами главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

·   доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

·   внереализационные доходы (статья 250 НК РФ);

·   доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

Аналогичная классификация предусмотрена  и для расходов:

·   Расходы, связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь подразделяются на:

·   материальные расходы (статья 254 НК РФ);

·   расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

·   суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);

·   прочие расходы, связанные с производством и реализацией (статья 264 НК РФ));

·   Внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

·   Расходы, не учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ);

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании  первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (статья 248 НК РФ).

С 1 января 2006 года в статью 248 НК РФ внесено изменение, которое может повлечь за собой возникновение спорных ситуаций с налоговыми органами.

Если до указанного момента статьей 248 НК РФ было определено, что суммы  доходов налогоплательщика определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, то в «новой редакции» статьи сказано, что «доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета».

Такая формулировка текста может позволить  «налоговикам» при проведении проверок увеличить сумму полученных налогоплательщиком доходов на основании практически  любых документов, которые косвенным  образом свидетельствует о получении  дохода.

Поступления, связанные с расчетами за реализованную продукцию, признаются для целей налогового учета в зависимости от выбранного налогоплательщиком – производственной организацией машиностроения или металлообработки метода признания доходов и расходов.

Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов для целей налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Посмотрим, как трактует НК РФ оба  эти понятия.

По общему правилу все налогоплательщики  при исчислении налога на прибыль  применяют при учете доходов и расходов метод начисления. Суть данного метода фактически сводится к тому, что доходы признаются в учете независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, и соответственно, расходы признаются в учете также независимо от факта их оплаты.

Если организация - налогоплательщик применяет данный метод, то доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав) принимаются для исчисления налога на прибыль в момент перехода права собственности на реализуемое имущество (работы, услуги, имущественные права). Как правило, это право переходит от продавца к покупателю в день отгрузки. Фактически этот метод аналогичен применяемому ранее методу определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке». Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ.

Особенностью некоторых  видов производств, относящихся  к машиностроительному комплексу, является наличие длительного технологического цикла (более одного налогового периода). Напомним, что налоговым периодом по налогу на прибыль в соответствии со статьей 285 НК РФ признается календарный год. Наличие длительного производственного цикла характерно для таких производств как авиастроение, судо- и ракетостроение, производство военной техники, подвижного состава для железных дорог, гидротурбин, реакторов и так далее. Зачастую у перечисленных производств технологический процесс производства превышает 365 дней.

Как мы уже отметили, в  общем случае налогоплательщики, работающие по методу начисления, определяют доходы в момент перехода права собственности на изготовленную и реализуемую продукцию (пункт 1 статьи 271 НК РФ). Те же налогоплательщики, у которых имеется длительный технологический цикл и не предусмотрена поэтапная сдача работ, при определении доходов, учитываемых в целях налогообложения, должны руководствоваться пунктом 2 статьи 271 НК РФ, согласно которому, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

На первый взгляд может  показаться, что положения пункта 2 статьи 271 НК РФ касаются только налогоплательщиков, занятых производством работ  или оказанием услуг. Однако не стоит  забывать о том, что перечисленные  отрасли машиностроения изготавливают свою продукцию исключительно по заказам. Следовательно, эти налогоплательщики также при определении доходов должны пользоваться данным правилом.

Кроме того, не стоит забывать об этом и тем производственникам, у которых срок выполнения заказа хоть и не превышает 365 дней, но попадает на разные налоговые периоды, что формально свидетельствует о том, что производство длится более одного налогового периода.

Как правильно определить доходы от реализации покажем на примере.

Пример 1.

(Цифры в примере приведены условно).

Предположим, что машиностроительная организация ООО «Судостроитель»  получила заказ на производство катера, стоимость которого по договору составляет 1 200 000 рублей. Фактическая себестоимость  катера составляет – 1000 000 рублей. Работы по договору начаты в июле 2005 года и закончены в марте 2006 года.

Предположим, что распределение  фактических расходов, произведенных  организацией при выполнении данного  заказа, было следующим:

Период	Прямые расходы, рублей	Косвенные расходы, рублей	Общая сумма расходов, рублей
3 квартал 2005 года	350 000	150 000	500 000
4 квартал 2005 года	270 000	130 000	400 000
1 квартал 2006 года	70 000	30 000	100 000
Итого	690 000	310 000	1 000 000

Плановая себестоимость  катера, согласно смете расходов, составляет 900 000 рублей.

Порядок определения  доходов состоит из двух этапов:

определяется доля фактических  расходов в общей сумме расходов, установленных сметой;

на основании полученного  коэффициента распределяется доход;

Налоговые органы настаивают на том, что налогоплательщики обязаны использовать для расчета общую сумму произведенных расходов.

На основании данных, используемых в примере, определим  доход ООО «Судостроитель» по данному заказу, признаваемый:

в 3 квартале 2005 года:

500 000 рублей: 900 000 рублей = 0,555;

1200 000 рублей х 0,555 = 666 000 рублей.

в 4 квартале 2005 года:

400 000 рублей : 900 000 рублей = 0,444;

1200 000 рублей х 0,444 = 532 800 рублей.

в 1 квартале 2006 года:

1 – (0,555 + 0,444) =0,001;

1200 000 рублей х 0,001 = 1200 рублей.

Окончание примера.

На наш взгляд, использование  в данном варианте общей суммы  фактических расходов приводит к  нежелательным последствиям для  налогоплательщика, то есть на начальном  этапе сумма признаваемого дохода велика, следовательно, уплатить сумму  налога будет достаточно проблематично.

Поэтому наиболее рациональным представляется использование для  расчета иного коэффициента, например, коэффициента рентабельности и суммы  произведенных косвенных расходов, ведь в соответствии с правилами  налогового учета косвенные расходы в полной мере относятся к расходам текущего периода, а прямые формируют незавершенное производство.

Пункт 2 статьи 271 НК РФ позволяет  применить иной метод определения  доходов, так как в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право  самостоятельно устанавливать правила формирования доходов.

Только не забудьте закрепить  в учетной политике, используемой в целях налогового учета, положение  о том, что доходы распределяются пропорционально, признаваемым в отчетном периоде косвенным расходам.

Порядок признания расходов при методе начисления установлен статьей 272 НК РФ.

Мы уже обращали внимание читателя на то, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» в последнее  время претерпела значительные изменения, в связи с вступлением в  силу Федерального закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Так указанный Федеральный  закон от 6 июня 2005 года №58-ФЗ внес в статью 272 НК РФ изменения, уточняющие порядок признания некоторых видов расходов при методе начисления. Причем, часть внесенных изменений распространяется на правоотношения с 1 января 2005 года, а часть вступает в силу с 1 января 2006 года.

Так, с 1 января 2005 года внесены изменения в пункт 6 статьи 272 НК РФ, уточняющие порядок признания расходов по страхованию. Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде.