Экономическая сущность основных средств и способы их амортизации

Если основные средства пришли в негодность и реализовать либо передать безвозмездно  другому субъекту хозяйствования невозможно, то они подлежат списанию и ликвидации. Ликвидацией  называется выбытие основных средств вследствие их физического и морального износа, ветхости, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, реконструкцией, техническим перевооружением предприятия и по другим причинам. Ликвидация связана с разборкой, демонтажем оборудования, транспортных средств, перевозкой ликвидированных основных средств, очисткой территории и т. п.

Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также оформления необходимой документации в организациях приказом руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия в составе:

• главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии);
• начальников соответствующих структурных подразделений (служб);
• главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, — руководителя этой группы):
• лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

По усмотрению руководителя в состав комиссии могут быть включены и другие должностные лица. Комиссия осматривает объект, используя необходимую техническую документацию, а также данные бухучета, и

• устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию;
• определяет конкретные причины списания (износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, аварии и др.);
• выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта из эксплуатации, вносит предложения о привлечении их к ответственности, установленной действующим законодательством;
• определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их;
• осуществляет контроль за изъятием годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, устанавливает количество, вес и контролирует сдачу на соответствующий склад последних;
• составляет "Акт о списании основных средств (кроме автотранспорта)" формы ОС-4 или "Акт о списании автотранспортных средств" формы ОС-4а.

В актах на списание указываются данные, характеризующие этот объект: дата принятия к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин целесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов).

При ликвидации автотранспортных средств записывается также пробег автомобиля, дается техническая характеристика его агрегатов, деталей, возможности дальнейшего использования их после разборки.

Если основные средства выбывают вследствие аварии, то дополнительно прилагается копия акта об аварии. В нем поясняются причины, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.

Оформленный акт на списание основных средств, утвержденный руководителем, передается в бухгалтерию. Она отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке и делает отметки в описи карточек. Соответствующие записи производятся в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. Если на одной карточке учитываются несколько инвентарных объектов, а ликвидируется часть, то отмечается выбытие конкретного объекта в карточке, в описи инвентарных карточек и в инвентарном списке. Ликвидация отдельных принадлежностей, входящих в состав сложного инвентарного объекта, т.е. частичная, оформляется, как и полная.

При реализации основных средств, а также при прочем их выбытии (ликвидации, списании, безвозмездной передаче и т. д.) необходимо уплачивать НДС. При реализации базой для расчета НДС является доход от  реализации. При прочем выбытии налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости. Если при ликвидации основных средств на склад возвращались материалы, полученные при разборке, то налоговая база по НДС определяется как разность между остаточной стоимостью и стоимостью полученных материалов.

Для отражения в учете выбытия основных средств (кроме безвозмездной передачи) и выбытии при ЧС используется счет 91.

Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетовых и кредитовых  оборотов.

Выбытие основных средств может отражаться с использования счета 01/выбытие или без его использования (согласно учетной политике).

 

1.3. Учет износа и расчет  амортизации основных средств

В процессе своей деятельности основные средства постепенно изнашиваются, частями перенося свою стоимость на производимый продукт. Для замены изношенных основных средств необходимо начисление амортизации.

Износ можно подразделить на два вида:

• Физический износ в результате участия основных средств в рабочих процессах.
• Моральный износ в связи с техническим прогрессом.

В бухгалтерском учете отражается только физический износ основных средств.

Под физическим износом понимают потерю основными средствами их потребительной стоимости. Например, снижение производительности, утрата части функций и пр. Физический износ происходит как при функционировании основных средств, так и при их бездействии (например, влияние коррозии). Степень физического износа оборудования зависит от многих факторов: от конструкции и качества материалов, типа производства, специфики технологических процессов, квалификации рабочих, времени фактического использования и производительности оборудования и т.п.

Моральный износ основных средств выражается в уменьшении их стоимости независимо от физического износа.

Амортизация – это денежное выражение износа основных средств.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности включает в себя:

• распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно) способом стоимости объектов основных средств между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;
• систематическое включение амортизационных отчислений — относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов основных средств — в издержки производства или обращения.

Амортизация основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности -  процесс потери их стоимости вследствие изнашивания, которая списывается за счет прибыли   в распоряжении предприятия в течение нормативного срока службы каждого из них.

При начислении износа ОС используются следующие понятия:

• Срок службы — период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.
• Срок полезного использования — ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.
• Амортизируемая стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств:

используемых в предпринимательской деятельности, — частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в течение срока полезного использования.

не используемых в предпринимательской деятельности, — частями относится на уменьшение собственных источников коммерческой организации или соответствующих источников некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.

• Норма амортизации — доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

1. земля и отдельные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);.
2. библиотечные фонды; фильмофонды, музейные и художественные ценности,
3. при условии функционирования с привлечением финансирования из республиканского или местных бюджетов: объекты жилищного фонда: объекты внешнего благоустройства и наружного освещения;
4. племенной и продуктивный скот, буйволы, волы, олени; экспонаты животного мира в зоопарках и других аналогичных организациях;
5. складские здания и сооружения или часть складских помещений, хранилища, емкости, полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов;
6. вооружение, военная и специальная техника, находящиеся в Вооруженных Силах, других войсках и воинских формированиях;

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на баланс. Они начисляются до момента полного погашения стоимости или в связи с прекращением права собственности. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (истечения срока службы) ОС.

Чтобы определить норму амортизации, нужно, прежде всего, установить срок полезного использования основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым собственником и оформляется решением комиссии, которая формируется из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации.

При установлении срока полезного использования комиссия исходит:

• из ожидаемого физического износа, зависящего от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;
• морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
• утвержденных бизнес-планов или планов технологического обновления и реструктуризации действующего производства;
• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования по каждой амортизационной группе. Можно также производить пересмотр сроков полезного использования с обязательным отражением в учетной политике возможности пересмотра в случаях: — модернизации оборудования; — технического перевооружения; — дооборудования; — капитального ремонта.

В РБ используются три метода начисления амортизации по ОС, используемым в предпринимательской деятельности:

• Линейный способ.
• Нелинейный (ускоренной амортизации).
• Производительный.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, и др.).

При линейном способе годовая сумма амортизационных зависит от первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации. Расчет производится по формуле:

Ам = Сп ∙ На/100 ∙ k,  (1.1)

где Сп – первоначальная стоимость основных средств, На – годовая норма амортизации, %, k – поправочный коэффициент.

Использование линейного способа начисления амортизации обязательно при нахождении объектов основных средств в простое, в том числе в связи с проведением ремонтов, продолжительностью свыше 3 месяцев; в запасе; на консервации свыше 1 года.

Особенности работы отдельных предприятий, режима работы машин вызывают их пониженный или повышенный износ по сравнению с нормальными условиями работы. Поэтому применяются поправочные коэффициенты.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

Объектами применения нелинейного способа начисления амортизации являются:

 передаточные устройства, рабочие силовые машины, механизмы, оборудование, вычислительная техника  и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), инструмент.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

— машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

— уникальную технику и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

• предметы интерьера, включая офисную мебель;
• предметы для отдыха, досуга и развлечений.