Экономическая сущность основных средств и способы их амортизации

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И СПОСОБЫ ИХ АМОРТИЗАЦИИ

1.1. Понятие основных  средств, их классификация и оценка

В процессе производства используются орудия труда, то есть средства производства. Средства труда, или основные средства, в отличие от предметов труда учувствуют многократно в производственных циклах в течение длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Все виды основных средств являются результатом труда, то есть все они имеют стоимость. Однако в процессе производства основные средства постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость по частям на вновь созданный продукт.

Таким образом, основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда, сохраняющих свою материально-вещественную форму в течение длительного (более 12 месяцев) периода, постепенно переносящих свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги) и стоимость единицы которой превышает величину, установленную учетной политикой организации, с соблюдением соответствующих нормативных правовых актов.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные Инструкцией, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 БВ за единицу могут не относиться к основным средствам и учитываться в составе средств в обороте.

С целью обеспечения рационального учета и эффективного контроля воспроизводства основных средств их принято классифицировать по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности и использованию.

В соответствии с классификацией по отраслевому признаку выделяются основные средства:

• промышленности;
• сельского хозяйства;
• транспорта;
• связи;
• жилищно - коммунальной сферы;
• образования;
• здравоохранения;
• научной сферы;
• энергетики и других отраслей в зависимости от классификации и отраслевой структуры экономики, принятой для конкретного периода ее развития.

В зависимости от назначения основные средства принято делить:

• на производственные основные средства – основные средства, участвующие в производственном процессе и в процессе функционирования, переносящие стоимость на продукцию (работы, услуги);
• непроизводственные основные средства – основные средства, не участвующие в производственном процессе (жилые дома, объекты культуры и т.д.).

В зависимости от вида и функциональных характеристик основные средства классифицируются по следующим группам:

• здания;
• сооружения;
• передаточные устройства;
• машины и оборудования;
• силовые машины и оборудования;
• рабочие машины и оборудования;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование;
• вычислительная и копировальная техника;
• прочие машины и оборудования;
• транспортные средства;
• инструменты;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий племенной и продуктивный скот;
• многолетние насаждения;
• капитальные вложения в улучшение земель;
• основные средства горнодобывающей промышленности, капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество, если это имущество является собственностью арендатора (лизингополучателя);
• оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах и лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций и используемые для научных и учебных целей, выставочные и рекламные стенды;
• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей, кроме объектов, амортизация по которым начисляется в особом порядке;
• спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог, кроме объектов, амортизация по которым отражается в особом порядке.

По степени использования:

• в эксплуатации;
• в запасе (находятся на складах в разобранном виде);
• на консервации;
• в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудовании, достройки.

По характеру использования выделяют:

• участвующие в предпринимательской деятельности; непосредственно участвуют в производстве продукции или создают условия для производственного процесса;
• не участвующие в предпринимательской деятельности (используются в ЖКХ, здравоохранении, образовании и т.д.).

В зависимости от имеющихся прав на объекты:

• принадлежащие на праве собственности, хозяйственном ведения, оперативного управления;
• полученные в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

В бухгалтерском учете основные средства, как и все объекты учета, выражаются в денежной форме.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), оценка  - это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.

Среди всех активов организации значительный удельный вес занимают основные средства. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для достоверного отражения их общего объема в балансе и состава по видам и группам, а также для правильного начисления налога на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость (фактическую стоимость приобретения) и последующую оценку.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включая  расходы по доставке и установке, т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Основные средства в бухгалтерском учете и отчетности (в том числе в балансе) отражаются по первоначальной стоимости (оценке). После первоначальной оценки основные средства подлежат последующей оценке, которая может выступить следствием осуществления последующих затрат и переоценки.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования (модернизации, реконструкции), переоценки или частичной ликвидации.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. Переоценку основных средств следует проводить в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценки основных фондов.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например станки, оборудование, транспортные средства и др., имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете при высоком уровне инфляции одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет эффективное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

Восстановительная стоимость – это стоимость основных средств после переоценки.

Остаточная стоимость – фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, их потребительская стоимость постоянно уменьшается, а остаточная представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость за вычетом сумм износа (амортизации) по объектам основных средств. Амортизацию основных средств отражают в бухгалтерском учете обособленно от их первоначальной стоимости.

 

1.2. Учет поступления  и выбытия основных средств

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется периодическим вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;
• сооружения или изготовления;
• приобретения за плату у других юридических и физических лиц;
• безвозмездного получения от других юридических и физических лиц;
• поступление в качестве целевого финансирования.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтенные объекты основных средств, оприходование которых должно быть документально оформлено.

Для синтетического учета основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и назначению основных средств. При разработке учетной политики и рабочего плана счетов субъекты хозяйствования для обособленного учета основных средств могут предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

01/1 «Основные средства в эксплуатации»

01/2 «Основные средства в ремонте»

01/3 «Основные средства в запасе»

01/4 «Основные средства на консервации»

01/5 «Основные средства, сданные  в аренду»

01/6 «Основные средства, полученные  в аренду» и т.д.

Аналитический учет основных средств по субсчетам необходим для правильного определения источника погашения стоимости основных средств (при начислении амортизации).

Для учета выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидации, безвозмездное выбытие и др.) открывается отдельный субсчет, который в рабочем плане может иметь номер:

01/9 «Выбытие основных средств» - на этом субсчете формируется  остаточная стоимость выбывающих  объектов основных средств.

Налог на добавленную стоимость (НДС), включенный в закупочную стоимость основных средств (оборудования, работ и услуг) и принятый к оплате, у предприятия-покупателя учитывается обособленно от стоимости основных средств (если это оговорено в учетной политике субъекта хозяйствования) на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». 

Счет 08 «Вложения во внеоборотных активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов внеоборотных активов. Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных внеоборотных активов Типовым планом счетов предусмотрены субсчета:

08/1 «Приобретение земельных участков»

08/2 «Приобретение объектов природопользования»

08/3 «Строительство и создание  объектов основных средств»

08/4 «Приобретение объектов основных  средств»

08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»

08/6 «Приобретение и создание  нематериальных активов»

08/7 «Перевод молодняка животных  в основное стадо»

08/8 «Приобретение взрослых животных»

08/9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических  работ»

08/10 «Строительство и создание объектов для реализации»

08/11 «Строительство и создание  объектов на условиях долевого  строительства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во необоротные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», а при безвозмездной передаче – в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам:

- при их  реализации юридическим и физическим  лицам;

- при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам;

- при их  внесении в качестве взноса  в уставный капитал других  предприятий;

- при частной  или полной ликвидации основных  средств, связанной с их физическим  и моральным износом;

- при выявлении недостачи основных средств в результате проведенной инвентаризации;

- при передаче арендодателю  капитальных вложений в арендованные  основные средства после истечения  срока аренды;

- при уничтожении  основных средств в результате  аварий, стихийных бедствий и т. п.

В современных условиях хозяйствования предприятия имеют право продать другим юридическим и физическим лицам ненужные основные средства. Продажная стоимость основных средств согласуется собственником с покупателем. Она зависит от остаточной стоимости продаваемого объекта, его физического и морального износа, спроса и предложения на рынке на аналогичные основные средства. Цена, по которой предприятие реализует основные средства, может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже её. При продаже основных средств материально - ответственное лицо, получив от представителя покупателя доверенность направо совершения покупки, выписывает товарно-транспортную накладную в трех экземплярах. В товарно-транспортной накладной работник бухгалтерии проставляет необходимые данные по основным средствам (первоначальную или восстановительную их стоимость, начисленный износ, отпускную  цену и т п.). К накладной прилагается необходимая техническая документация на основные средства. На реализуемый объект основных средств комиссия составляет "Акт приема-передачи основных средств" в двух экземплярах (для сдающего и принимающего основные средства). На основании акта приемки-передачи основных средств в бухгалтерии делаются соответствующие отметки в инвентарных карточках. Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются соответствующие записи в описи инвентарных карточек или в инвентарной книге, а также в инвентарных списках местонахождения объектов основных средств.