Физический и моральный износ основных фондов. Способы и возможности устранения износа

Методы начисления амортизации  в целях налогообложения

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 года устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения.

Прежде чем начислить  амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного  средства. До 1 января 2002 года в целях  налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.[10, c. 5]

Однако с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Теперь, чтобы  установить срок полезного использования  основного средства, нужно обратиться к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г.

В налоговом учете  организация может применять  один из двух способов амортизации  основных средств - линейный или нелинейный. Это установлено п.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Причем не обязательно  использовать один и тот же метод  для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешают Методические рекомендации по применению гл. 25 Налогового кодекса РФ, утвержденные Приказом МНС России от 26.02.2002 г. № БГ-3-02/98.[10, c. 6]

Линейный метод (аналогичен линейному способу по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и  тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной стоимости) имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

Достоинства линейного  метода начисления амортизации - это  равномерность поступлений отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции или работ представляет собой разновидность линейного метода и учитывает специфические условия функционирования отдельных видов объектов основных средств. Начисление износа в зависимости от объема выполненных работ производится, главным образом, по подвижному составу автомобильного и городского транспорта.

Нелинейный метод предполагает расчет амортизации исходя из того же срока полезного использования, остаточной стоимости объекта и коэффициента  При этом методе имущество будет амортизироваться быстрее. Здесь сумма начислений все время меняется и ежемесячно пересчитывается. Когда остаточная стоимость объекта при нелинейном методе составит 20 % от первоначальной (восстановительной), организация обязана перейти на линейный метод, поделить остаточную стоимость на оставшийся срок полезного использования и начислять амортизацию равными долями.

При этом необходимо отметить, что выбранный организацией метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. И в соответствии с п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ единожды избранный метод по конкретному объекту основных средств не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.[10, c. 7]

Ускоренная амортизация

Ускоренная амортизация - начисление износа основного средства с применением к норме амортизационных  отчислений повышающего коэффициента. Ускоренная амортизация позволяет ускорить списание имущества на себестоимость продукции, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу налога на прибыль организации. В практике разных стран этот метод рассматривается как способ для скорейшего обновления основных фондов и как механизм снижения инфляционных потерь. К преимуществам метода ускоренной амортизации можно отнести быстрое возмещение значительной части затрат, выигрыш за счет фактора времени. Однако политика ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости и, следовательно, к завышению цены реализации произведенной продукции. В связи с этим, практика применения ускоренной амортизации в России пока незначительна. Более широко ускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике хозяйствования малых предприятий. В настоящее время ускоренная амортизация регламентируется пунктом 7 статьи 259 Налогового Кодекса РФ. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. остатка организация имеет право применять коэффициент ускорения, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Не начисляется  амортизация на следующие основные средства:

1. Основные средства, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищному фонду, по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и.т.д.
2. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
3. По приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.). [10, c. 8]

Таким образом, предприятие обязано указать  выбранный способ начисления амортизации в учетной политике.

1.3 Понятие, виды и методы расчета  износа

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

Различают физический и моральный  износ основных средств. Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - снижение стоимости основных средств в результате: 1)снижения себестоимости производства такого же товара; 2)появление более совершенных и производительных машин. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа. Физически годная машина может быть настолько морально устаревшей, что эксплуатация ее становится экономически невыгодной. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств.[7, c. 6]

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме  земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ (устарелость). Физический износ материальных активов является результатом их использования, эксплуатации, а также воздействия природных факторов (ветер, солнце и т.д.). Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств , невзирая на возможный срок их службы.[7, c. 6]

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.[7, c. 6]

При оценке остаточной стоимости учитывается непосредственно физический износ. Под физическим износом понимается такая потеря стоимости объекта, которая вызвана снижением его работоспособности в результате как естественного физического старения и изнашивания элементов конструкции за время эксплуатации, так и влияния внешних неблагоприятных факторов (аварий, ударов, перегрузок, пожаров и др.), последствия которых устранялись ремонтными воздействиями.

Степень износа характеризуется общим коэффициентом физического износа, который показывает относительную потерю стоимости в сравнении с восстановительной стоимостью и складывается из коэффициента естественного физического износа (Киз.е) и суммы моментных коэффициентов неустранимых утерь товарной стоимости (Ку.т.с)

Киз = Киз.е + Ку.т.с.

Для оценки степени физического  износа применяют следующие методы: анализ доходности функционирования объекта; анализ изменения главных параметров объекта; анализ эффективного возраста; экспертная оценка износа с использованием средств технической диагностики.

Функциональный износ проявляется в расширении функциональных возможностей и росте производительности и качества у новых аналогичных моделей машин в сравнении с оцениваемой моделью. В результате функционального износа машина становится менее привлекательной для покупателей по своим потребительским свойствам: производительности, надежности, мощности, топливной экономичности, дизайну, эргономике и т.д.

Внешний (экономический) износ является следствием того, что новые модели машин лучше отвечают новой экономической и социальной ситуации в обществе, и поэтому пользуются у потребителей большим спросом, чем машины старой модели, либо на их применение накладываются определенные ограничения (например, по экологическим причинам). Оценщику необходимо с большой осторожностью подходить к оценке внешнего износа, вызываемого экономическими причинами. Так, недоиспользование производственной мощности оборудования можно принять за внешний износ только тогда, когда оно имеет объективные причины, а не является следствием плохого менеджмента на предприятии.[7, c. 6]

Подразделение морального износа на технологический, функциональный и внешний имеет методический смысл, однако практически, на мой взгляд, делать оценки морального износа по каждому виду не всегда возможно, так как моральный износ в каждом конкретном случае проявляется в своей совокупности. 
Как физический, так и моральный износ подразделяется на устранимый и неустранимый. Устранимый износ – это та часть общего износа объекта, которая может быть устранена путем проведения ремонта или модернизации объекта. Через ремонт частично устраняется физический износ, а через модернизацию – частично и физический, и моральный износ. Проведение ремонта или модернизации должно быть экономически оправданным, т.е. увеличение стоимости объекта должно проявляться в приросте чистого дохода, рассчитываемого с учетом улучшения потребительских свойств и понесенных издержек на ремонт или модернизацию. Неустранимый износ – это та часть общего износа объекта, которая не поддается устранению в силу технической невозможности или экономической нецелесообразности.

Моральный износ вызывает понижение восстановительной стоимости. Это находит отражение в методах  оценки построенных на сравнительном  подходе. Стоимость морально устаревшего объекта рассчитывают по цене современного объекта-аналога с внесением понижающих корректировок на ухудшенные потребительские свойства. При оценке методами затратного подхода фактор морального износа можно учесть снижением показателя рентабельности, однако сколько-нибудь надежные способы такой корректировки назвать трудно. Весьма условно может быть также учтен моральный износ при расчетах методами доходного подхода, внесением соответствующих поправок в нормативы доходов и затрат. [17, c. 28]

Таким образом, износ основных средств - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда. Степень износа характеризуется общим коэффициентом физического износа, который показывает относительную потерю стоимости в сравнении с восстановительной стоимостью и складывается из коэффициента естественного физического износа  и суммы моментных коэффициентов неустранимых утерь товарной стоимости.

2 Оценка состояния  основных фондов ОАО «МРСК  Северо – запада» «Комиэнерго»

2.1 Общая характеристика и основные  финансово-хозяйственные результаты  деятельности предприятия

Республика  Коми расположена на крайнем северо-востоке Европейской части России и граничит с Архангельской, Кировской, Пермской, Свердловской и Тюменской областями. Площадь республики - 416 тыс. кв. км (2,44% от территории Российской Федерации, 11 место в РФ) с населением в 901,2 тыс. чел.