Доходы как финансовая основа хозяйственной деятельности торгового предприятия

- использован обособленно  или в сочетании с другим  объектом при производстве продукции,  работ, услуг, предназначенных  для продажи;

- обменен на другой  объект имущества;

- использован для погашения  кредиторской задолженности;

- распределен между  собственниками организации.

Под эквивалентами денежных средств, как правило, понимают высоколиквидные  ценные бумаги, которые в случае необходимости могут быть очень  быстро превращены в денежные средства (проданы на рынке ценных бумаг) без  существенной потери в их стоимости. Например, к эквивалентам денежных средств относят государственные и муниципальные ценные бумаги.

В отличие от экономической  выгоды, определение активов вообще нигде не содержится, даже в названной  Концепции. В связи с этим дать им определение, ссылаясь на нормативные акты, представляется крайне затруднительным. Если исходить из содержания п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», то активы можно отождествить с имуществом, принадлежащим организации на праве собственности [23. с.15].

Понятие «капитал» является самым  сложным не только в бухгалтерском  учете, но и в экономической теории. В связи с этим общепринятого определения капитала нет не только в нашем законодательстве, но и в мировой экономической теории. Чаще всего капитал определяют как имущество организации, свободное от обязательств перед третьими лицами.

Согласно ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации «Принципы  определения доходов», под доходом  понимается экономическая выгода в  денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ [22. с.33].

Таким образом, НК РФ, так  же как и ПБУ 9/99, понимает под доходами экономическую выгоду.  Однако, в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации.

 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

 

В бухгалтерском учете  все доходы классифицируются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные (рис. 1.2.). Рассмотрим каждый вид доходов.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под  доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как «предмет деятельности». Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах.

 

 

 

Рис. 1.2. Классификация  доходов в бухгалтерском учете

 

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 под  доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как «предмет деятельности». Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах.

В ПБУ 9/99 понятие «основная  деятельность» было заменено на термин «предмет деятельности», хотя последнее  в положении не определено. Анализ ряда пунктов позволяет прийти к выводу, что под предметом деятельности понимаются операции, являющиеся источником систематического извлечения доходов. При этом в ПБУ 9/99 не дано никаких количественных критериев отнесения тех или иных операций к предмету деятельности организации, следовательно, это право предоставлено ее руководству. Новодворский В.Д. и Сабанин Р.Л. предлагают следующие признаки предмета деятельности организации [23. с.24 ]:

1. Непосредственное указание  данного вида деятельности в  учредительных документах.

2. Иная деятельность  может быть признана предметом  деятельности по совокупности следующих признаков:

- доходы извлекаются  от операций по продаже товаров,  выполнению работ, оказанию услуг, предоставлению за плату во временное пользование имущества или имущественных прав или же от участия в уставных капиталах других организаций. Например, в 1998 г. можно было получить большую часть доходов от курсовых и суммовых разниц, однако получение таких доходов не может быть предметом деятельности;

- уровень доходов имеет  значимый вес в структуре доходов  организации. Здесь уместно обратиться к понятию «существенность». Существенной признается такая информация, наличие или отсутствие которой может повлиять на взгляды, решения или действия ее пользователей. Очевидно, что установить критерий существенности на практике - достаточно сложная задача. Во-первых, отсутствует количественная характеристика уровня существенности. Во-вторых, для его установления необходимо взглянуть на проблему с точки зрения внешних пользователей информации, в то время как сам уровень, как правило, определяется главным бухгалтером или руководителем организации, т. е. лицом внутри компании. Индивидуальные предпочтения отдельных лиц, склонность их к риску могут существенно различаться, т.е. критерий существенности будет колебаться в зависимости от того, какой человек использует полученную информацию. В данной ситуации руководству или бухгалтерии необходимо выработать решение, которое в максимальной степени удовлетворило бы интересы всех лиц. Для того чтобы облегчить бухгалтерам решение этой задачи, Минфин России уже не раз пытался ввести количественный критерий существенности. Например, в п. 4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н (далее Методические рекомендации № 60н), указано, что «...существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов». Однако очевидно, что данный показатель далеко не всегда может быть использован для определения предмета деятельности организации. Именно по этой причине в том же пункте Методических рекомендаций № 60н указано, что «организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного» [23. с.25];

- организация получает  доходы на систематической основе. Систематическое получение доходов  можно также воспринимать по-разному.  Кроме того, график получения  доходов зависит от вида доходов или деятельности организации. Например, для доходов от участия в уставных капиталах является совершенно приемлемым получение их один раз в год;

- организация планирует  получение доходов от этих  операций в следующие отчетные  периоды, рассчитывает на них, планирует их величину и направления использования;

- доходы от деятельности  находятся под непосредственным  контролем и регулированием управленческого  персонала организации. Очевидно, что те доходы, которые имеют существенное значение для руководства, будут находиться под его непосредственным контролем и регулированием (планирование, ценообразование, рекламные кампании и т. д.), в то время как получение побочных доходов может быть передано нижним звеньям управления.

Операционными доходами согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются [23. c.28]:

1. Поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) имущества или имущественных прав, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
2. Поступления от участия в уставных капиталах других организаций, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
3. Поступления от продажи имущества и имущественных прав, если эти операции не являются предметом деятельности организации.
4. Доходы, полученные организацией от совместной деятельности.
5. Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах.

Перечень операционных доходов закрыт, т. е. любые другие поступления, которые не являются доходами от обычных видов деятельности и операционными доходами, необходимо относить к внереализационным (или чрезвычайным). Таким образом, в ПБУ 9/99 не дается какого-либо критерия, на основании которого можно было бы относить различные поступления к операционным или внереализационным доходам

Особое внимание Новодворский и Сабанин обращают на порядок  отнесения суммовых разниц к соответствующему виду доходов. Согласно п. 6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива на дату его поступления в качестве выручки и его оценкой на дату признания дохода, если стоимость такого актива выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах. В соответствии с пп. 6.6 и 10.1 ПБУ 9/99 суммовые разницы относятся к тому виду доходов, к которому относятся операции, вызвавшие их появление. При этом суммовая разница увеличивает (уменьшает) величину соответствующего дохода. Это касается суммовых разниц, возникающих по операциям продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), предоставления за плату во временное пользование имущества или имущественных прав, получения доходов от участия в уставных капиталах других организаций, получения процентов за предоставленные в пользование денежные средства [23. с.31].

Согласно п. 9 ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам организации  относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам могут, например, относиться страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.

Любые иные доходы организации, которые не относятся к доходам  от обычной деятельности, операционным или чрезвычайным, будут относиться к внереализационным доходам. В частности, такими доходами могут быть:

- штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров  контрагентами организации;

- безвозмездно полученные  активы;

• поступления в возмещения убытков, причиненных хозяйствующему субъекту;
• суммы кредиторской или депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов;
• курсовые разницы;
• прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
• прочие доходы.

Согласно главе 25 НК РФ, все поступления экономических выгод подразделяются прежде всего на доходы и суммы налогов, предъявленные покупателям (НДС, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины). Все налоговые доходы в свою очередь подразделяются на учитываемые и не учитываемые при исчислении налогооблагаемой базы. Перечень доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ и является закрытым. Любые иные доходы, не перечисленные в указанной статье, включаются в облагаемую базу по налогу на прибыль [22. с.283].

Все доходы, учитываемые  при определении налогооблагаемой базы, подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы. Согласно п. 1 ст. 249 «Доходы от реализации»  НК РФ к доходам от реализации относится  выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Все остальные доходы являются внереализационными. Здесь стоит отметить, что п. 4 и 5 ст. 250 «Внереализационные доходы» НК РФ предусмотрено, что к внереализационным могут относиться доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Какие-либо критерии отнесения названных доходов от реализации имущественных прав к доходам от реализации либо внереализационным доходам в НК РФ отсутствуют.

Классификация поступления  экономических выгод по видам  доходов в соответствии с главой 25 НК РФ представлена на рис. 1.3.

 

 

 

 

 

Рис. 1.3. Поступление экономических  выгод в налоговом законодательстве

 

Традиционный экономический подход к классификации доходов предусматривает  разделение всех доходов на четыре основных группы:

1. доходы от реализации товаров и платных торговых услуг;
2. доходы от реализации продукции неторговой деятельности;
3. доходы от реализации другого имущества;
4. доходы от внереализационных операций.

1. Доходы от реализации  товаров и платных торговых  услуг являются основным видом  доходов торговых предприятий,  непосредственно связанных с  отраслевой спецификой их деятельности. В их состав входят доходы как от розничной, так и от оптовой реализации товаров. Источником формирования доходов от реализации товаров является торговая надбавка (торговая наценка), выступающая как разница между продажной и покупной ценой реализуемых товаров. Источником формирования доходов от реализации платных торговых услуг выступает цена оказываемых услуг (речь идет только о тех платных услугах, которые оказываются покупателям персоналом торгового предприятия и включаются статистикой в состав розничного товарооборота). Совокупность доходов от реализации товаров и платных торговых услуг формирует на торговом предприятии валовой доход от торговой деятельности. Его доля в общем объеме доходов торгового предприятия составляет около 80%.

2. Доходы от реализации продукции неторговой деятельности формируются за счет реализации товаров, работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств торговых предприятий, если эти производства не имеют отдельного баланса (например, реализация транспортных услуг сторонним предприятиям автотранспортом торгового предприятия).

3. Доходы от реализации  другого имущества формируются  за счет выручки от продажи  отдельных видов основных фондов, нематериальных активов, ценных  бумаг, валютных ценностей и  других видов материальных и финансовых активов торгового предприятия.

4. Доходы от внереализационных  операций формируются за счет  поступления средств, не связанных  непосредственно с реализацией  товаров и платных торговых  услуг, другой продукции или  имущества торгового предприятия.