Аудит и контроллинг

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На данный момент в экономике  России происходят существенные изменения, как на макроэкономическом, так и  на микроэкономическом уровне. Складывается современная  система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и организаций в рамках этой системы.

Становится ясно, что достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для России форме – аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами.

Такой контроль может быть государственным и независимым. Независимый контроль носит название «аудит». Главной целью аудита является обеспечение  контроля над достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской  и налоговой отчетности. Данные об использовании имущества и денежных средств, о проведении коммерческих операций и направлении инвестиций юридическим объектами могут  быть объективно подтверждены независимым  аудитом.

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

 

 

1. ВИДЫ  И КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТА

 

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, декларации налоговых и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Существуют различные  виды аудита:

- Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.

Внутренний аудит необходим  главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления  необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов  выполняют ревизорские группы при  бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или  финансовому директору, однако функции  внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

 

Некоторые виды внутреннего  аудита называются управленческим или  производственным аудитом.

- Управленческий аудит,  выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных  услуг клиенту для повышения  эффективности использования его  мощностей и ресурсов и достижения  намеченных целей.

- Довольно близок к  управленческому аудиту аудит  хозяйственной деятельности, т.е.  систематический анализ хозяйственной  деятельности  организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. Этот вид аудита преследует три цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий;

- Аудит на соответствие  требованиям. Этот аудит заключается  в анализе определенной финансовой  деятельности субъекта в целях  определения ее соответствия  предписанным условиям, правилам  или законам.

- Аудит финансовой отчетности, представляет собой проверку  отчетности субъекта с целью  вынесения заключения о соответствии  ее установленным критериям и  общепринятым правилам бухгалтерского  учета.

- Специальный аудит - это  проверка конкретных вопросов  в деятельности хозяйствующего  субъекта, соблюдения определенных  процедур, норм и правил, обычно  имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность  деятельности управляющих, правильность  составления налоговой отчетности, использование социальных фондов  и др.

- Обязательный и инициативный  аудит. Обязательная аудиторская  проверка проводится в случаях,  установленных непосредственно  законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

- Первоначальный и согласованный  аудит. Первоначальный аудит проводится  аудитором (аудиторской фирмой) впервые  для данного клиента. Согласованный  (повторяющийся) аудит осуществляется  аудитором (аудиторской фирмой) повторно  или регулярно и основан поэтому  на знании специфики клиента,  его положительных и отрицательных  сторон в организации бухгалтерского  учета, результатах длительного  сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида:

- подтверждающий аудит  (проверка и подтверждение достоверности  бухгалтерских документов и отчетности) ;

- системно - ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля. Доказано, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятность ошибок  незначительна и необходимость  в слишком детальной проверке  отпадает; при наличии неэффективной  системы внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации  по ее улучшению);

- аудит, базирующийся  на риске (концентрация аудиторской  работы в областях с более  высоким возможным риском, что  значительно упрощает аудит в  областях с низким риском) .

С точки зрения направленности аудит подразделяется на:

- общий аудит (предприятия  и их объединения независимо  от организационно – правовых  форм и видов собственности,  организации и учреждения) ;

- банковский аудит; аудит  страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит  инвестиционных институтов и  др.

2. ВАРИАНТ 9

 

1. Изложите порядок проведения комплексного анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности.

 

Финансовая деятельность - это организация финансовых отношений, возникающих в процессе работы у  предприятия с другими юридическими и физическими лицами в основе которой лежит движением финансовых ресурсов предприятия. Финансовые ресурсы  представляют собой денежные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия  и предназначенные для обеспечения  его эффективной деятельности, а  именно для выполнения финансовых обязательств, экономического стимулирования работающих, а так же для осуществления  затрат с целью расширения производства.

Под комплексным анализом эффективности финансовой деятельности понимается системное комплексное  исследование финансового состояния, позволяющее провести оценку финансовой деятельности предприятия, удовлетворяющую  потребностям в информации как внешних, так и внутренних пользователей, с целью оценки качества его деятельности. Комплексность анализа подразумевает  использование определенной совокупности показателей, которая по сравнению  с отдельными показателями является качественно новым образованием и более значима, чем сумма  отдельных ее частей, так как помимо сведений об отдельных сторонах описываемого явления она несет определенную информацию о новом, что появляется в результате взаимодействия этих сторон. Выделяют три основных требования, которым должна удовлетворять система  показателей: а) всесторонность охвата изучаемого объекта показателями системы, б) взаимосвязь этих показателей, в) верифицируемость (т.е. проверяемость) - ценность качественных показателей возникает тогда, когда ясна информационная база показателей и алгоритм расчета.

Комплексный анализ финансовой деятельности является трудоемким процессом. Качество проводимого анализа зависит  от объема информации находящейся в  распоряжении работника осуществляющего  анализ. Данный вид анализа основывается на данных внешних и внутренних источников. Внешние данные представлены в виде бухгалтерской и статистической отчетности. Внутренние данные представляют собой информацию управленческого  учета, а также данные из первичной  документации, учетных регистров  и прочей нормативно-плановой документации.

Источником информации для  комплексного анализа служит баланс (форма №1) и отчет о финансовых результатах (форма №2). В балансе  представлена информация об имущественном  состоянии предприятия в отчетном и прошлом периоде, что позволяет  сделать прогноз на будущее. Отчет  о финансовых результатах позволяет  оценить, за счет какой деятельности (операционной, прочей или чрезвычайной) был получен тот или иной финансовый результат.

Анализ начинается с изучения информации, содержащейся в указанных  формах отчетности, однако в целях  корректности и удобства обработки  информации ему предшествует подготовительный этап оценки и преобразования исходных данных. Процедура оценки информации проводится в двух направлениях: выявление  арифметической непротиворечивости данных и логический контроль их качества. Целью первого направления оценки информации является проверка количественной взаимоувязки показателей, представленных в документах. Логический контроль данных состоит в проверке информации с точки зрения ее реальности и  сопоставимости показателей за различные периоды времени.

Информация, на основании  которой осуществляется анализ, может  быть подвергнута сомнению из-за ненадежности источника предоставляющего данную информацию. В связи с этим наиболее объективной и достоверной принято  считать бухгалтерскую информацию, прошедшую аудиторскую проверку. При этом обращается внимание на вид  аудиторского заключения (безусловно положительное, условно положительное  или же отрицательное). Для целей  анализа условно положительное  заключение равносильно безусловно положительному, отрицательное аудиторское  заключение свидетельствует о недостоверности  данных изложенных в отчетности и  поэтому проводить анализ на основании  такой отчетности нецелесообразно.

Однако достоверность  информации является не единственным фактором принимаемым во внимание в  момент проведения анализа. Важно учесть методологическую сопоставимость исходных учетных данных, так как анализ оценки финансовой деятельности предприятия  проводиться за ряд периодов. В  связи с этим необходимо учесть информации изложенную в приказе об учетной  политике предприятия, а так же в  примечаниях к финансовой отчетности (форма №5).

Другой составляющей комплексного анализа является процесс преобразования имеющихся данных. То есть составление  аналитического баланса и отчета о финансовых результатах. Оценка статей финансовой отчетности и выявление  взаимосвязей и взаимозависимостей между различными показателями финансовой деятельности предприятия позволяют  получить представление о его  финансовом положении на определенную дату - на начало и конец отчетного  периода. Более детальный анализ финансового состояния проводится с расчетом коэффициентов сгруппированных в три группы:

1) показатели платежеспособности;

2) показатели финансовой  устойчивости;

3) показатели эффективности  финансово-экономической деятельности.

К первой группе относятся  такие показатели как: коэффициент  критической ликвидности, коэффициент  покрытия, обеспеченность оборотных  активов собственными оборотными средствами, доля дебиторской за должности в  собственном капитале и кредиторской за должности, а так же соотношение  чистых оборотных активов с чистыми  активами.

Ко второй группе показателей  относят коэффициент автономии, коэффициент финансовой устойчивости и финансовой зависимости, маневренность  собственного капитала, коэффициент  соотношения мобильных и иммобилизованных средств, а также коэффициент  инвестирования.