Анализ себестоимости продукции и пути ее снижения на примере ООО «Лапидус»

         Как видно из данных, приведенных  в таблице 2.11,  расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования ООО «Лапидус» в 2006 г. составили 5052 тыс.руб., что выше прошлогоднего уровня на 4.5 % (216 тыс.руб.) и планового уровня  - на 1235 тыс.руб. (32.4 %). Увеличение расходов по данной статье затрат  произошло главным образом за счет повышения арендной платы на 50 % - на 1200 тыс.руб. по причине увеличения арендуемой площади. Кроме того, в 2005 г.  проводился текущий ремонт  оборудования  в сумме 1093 тыс.руб. На 2006 г. данные расходы не планировались и фактически не осуществлялись.

         В структуре затрат на содержание и эксплуатацию здания и оборудования наибольший удельный вес  занимают платежи за аренду помещения (49.7 %, 62.9 % и 71.2 % в 2005 г., план 2006 г. и факт 2006 г. соответственно). Амортизация основных средств как в 2005 г., так и в 2006 г. (по плану и фактически) составила 52.3 тыс.руб., ее удельный вес в структуре расходов ООО «Лапидус» в 2006 г. составил 10.4 %. Коммунальные услуги, пожарная и сторожевая охрана в 2006 г. увеличились как по сравнению с  прошлым годом,  так и по сравнению с плановым уровнем, что объясняется  повышением тарифов на данные виды услуг.

         Рассмотрим прочие затраты ООО  «Лапидус» (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Структура, динамика и  темпы роста прочих затрат ООО  «Лапидус»

тыс.руб.

Статьи затрат	2005г.		2006г. план		2006г. факт		2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	сумма, тыс.руб.	удель-ный вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Амортизация нематериальных активов	3	0.1	3	0.1	3	0.1	-	100.0	-	100.0
Расходы на рекламу	358	13.8	713	17.0	152	6.3	-206	42.5	-561	21.3
Представительские расходы										41.9
Подписка на периодические издания										101.6
Почтовые и телеграфные расходы										121.2
Услуги связи										114.9
Командировочные расходы										69.6
Экспертиза товаров										34.7
Расходы, связанные с ох-раной труда и техникой безопасности										32.1
Транспортные расходы	256	9.8	624	14.9	891	36.5	+635	+348.0	+267	142.8
Другие затраты	270	10.2	658	15.6	32	1.5	-238	11.9	-626	4.9
Итого прочих расходов	2602	100	4187	100	2430	100	-172	93.4	-1757	58.0

 

 

 

        Прочие затраты  (таблица 2.12) в  2006 г. значительно снизились по  сравнению с прошлым годом (на 172 тыс.руб., или на 6.4 %) и с плановым уровнем  (на 1757 тыс.руб., или на 42 %).  Положительно можно оценить снижение по сравнению с планом  командировочных расходов (на 311 тыс.руб., или  на 30.4 %), представительских расходов (на 307 тыс.руб., или на 58.1 %) и других затрат (на 626 тыс.руб., или на 95.1 %).  Значительно сократились расходы на рекламу  - на 561 тыс.руб., или  на 78.7 % по сравнению с планом, однако  дать однозначную положительную оценку  данному факту нельзя, поскольку в ООО «Лапидус» в последнее время наблюдается снижение объема реализации.  Исследуемому  предприятию необходимо стимулировать продажи, поэтому снижение расходов на рекламу нецелесообразно.

         В 2006  г. значительно возросли  расходы  на транспортировку  комплектующих изделий:  по сравнению с планом – на 267 тыс.руб. (на 42.8 %) и по сравнению с прошлым годом – на 635 тыс.руб., или на 248 %. В структуре прочих затрат наибольший удельный вес  занимают транспортные расходы – 36.5 % в 2006 г., командировочные расходы – 29.3 % и представительские расходы – 9.1 %.

         В ходе анализа необходимо  рассмотреть калькуляцию себестоимости  товаров и работ ООО «Лапидус» по статьям затрат (таблица 2.13).

         Как видно из таблицы 2.13, в  соответствии со сметой затрат  на 2006 год была запланирована полная производственная себестоимость товаров и работ в сумме 65070 тыс. руб. При этом коммерческие расходы планировались в сумме 1241 тыс. руб., или 1.6 % в структуре полной себестоимости. Наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости товаров и работ ООО «Лапидус» в соответствии со сметой приходится на основные материалы (59626 тыс. руб., или 77.6 %).

 

 

Таблица 2.13

Анализ калькуляции  товаров и работ ООО «Лапидус»  по статьям затрат

тыс. руб.

Статьи затрат	2005 г.		2006 г. план		2006 г.		Экономия (перерасход)
							2006 г.  к 2005 г.		2006 г. факт к плану
	сумма, тыс.руб	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб	удель-ный вес, %	сумма, тыс. руб	удель-ный вес, %	+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Основные материалы	53770	77.6	59626	78.4	50484	77.6	-3286	93.9	-9142	84.7
Вспомогательные материалы	2387	3.4	2321	3.1	1738	2.7	-649	72.8	-583	74.9
Основная заработная плата основных работников
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды с заработной платы основных работников
Общепроизводственные расходы	523	0.8	523	0.7	523	0.8	-	100.0	-	100.0
Общехозяйственные расходы	3763	5.4	2274	3.0	4380	6.7	+216	104.5	+1235	132.4
Прочие производственные расходы	2602	3.8	4187	5.4	2430	3.7	-172	93.4	-1757	58.0
Производственная себестоимость	68523									86.4
Коммерческие расходы	774									63.2
Полная себестоимость	69297									88.5

 

         Из таблицы 2.13 видно, что в 2006 году существенно уменьшились коммерческие расходы ООО «Лапидус» как по сравнению со сметой (на 867 тыс. руб. или на 36.8 %), так и по сравнению с прошлым годом (на 401 тыс. руб., или на 4.4 %). Сокращение коммерческих расходов можно оценить отрицательно, поскольку по причине плохой рекламы уменьшилось количество заказов и соответственно снизился объем товарооборота по сравнению с прошлым годом и с планом. Сокращение коммерческих расходов в настоящее время для ООО «Лапидус» нецелесообразно по причине большой конкуренции на рынке оргтехеники.

         Фактически полная себестоимость работ и услуг составила 65070 тыс. руб., что меньше запланированного уровня на 11010 тыс. руб., или на 11.5 %. Расход основных материалов снизился очень существенно – на 9142 тыс. руб., или на 15.3 %. Данный факт оценивается положительно, если связан с экономией материальных ресурсов. Однако в ООО «Лапидус» наряду со снижением общей суммы материальных расходов и материалоемкости товаров и работ произошло также сокращение объема товарооборота, что заслуживает отрицательной оценки. 

         Поскольку производство работ и товаров в ООО «Лапидус» является материалоемким, далее в работе необходимо проанализировать влияние факторов на изменение материалоемкости товаров и работ ООО «Лапидус»  в 2006 году по сравнению с планом.

         Влияние факторов первого порядка на материалоемкость товаров и работ ООО «Лапидус» можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы 2.14.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.14

Данные для анализа  материалоемкости товаров и работ ООО «Лапидус» в 2006 г. по сравнению со сметой

тыс. руб.

№ п/п	Показатель	Сумма, тыс.руб.
1	Затраты материалов на производство работ: а) по смете	59626
	б) затраты основных материалов по смете, пересчитанные на фактический выпуск товаров и работ	48850
	в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск товаров и  работ
	г) фактически по ценам плана
	д) фактически
2	Стоимость товарной продукции: а) по плану
	б) в 2006 году при структуре и ценах  плана	104250
	в) фактически при фактической структуре  и по плановым ценам	104652
	г) фактически	105600

 

         На основании приведенных данных  о  материальных затратах и  стоимости товарной продукции  рассчитаем показатели материалоемкости  товаров и работ ООО «Лапидус»,  которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня (таблица 2.15).

         Таблица 2.15

Факторный анализ материалоемкости товаров и работ ООО «Лапидус»  в 2006 году по сравнению со сметой

%

Показатель	Условия расчета					Уровень материалоемкости, %
	Объем производства	Структура продукции	Удельный расход сырья	Цена на материалы	Отпускная цена на продукцию
План	план	план	план	план	план	47.02
Усл.1
Усл.2
Усл.3
Усл.4
Факт	факт	факт	факт	факт	факт	47.81

Порядок расчета материалоемкости:

план     59626 : 126800 х 100 = 47.02

Усл.1   48850 : 104250 х 100 = 46.86

Усл.2   48523 : 104652 х 100 = 46.37

Усл.3   46512 : 104652 х 100 = 44.44

Усл.4   46512 : 105600 х 100 = 48.24

2006 год    50484 : 105600 х 100 = 47.81

         Из таблицы 2.15 видно, что материалоемкость в целом возросла, в том числе за счет изменения:

Объема выпуска работ                   46.86 – 47.02 = -0.16

Структуры производства               46.37 – 46.86 = -0.49

Удельного расхода сырья              44.44 – 46.37 = -1.93

Цен на сырье и материалы            48.24 – 44.44 = +3.80

Отпускных цен на продукцию      47.81 – 48.24 = -0.43

 Итого                                                                        +0.79

         Таким образом, можно сделать  вывод, что в ООО «Лапидус»  в 2006 году наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости товаров и работ  оказало увеличение цен на материальные ресурсы.  В связи с ростом цен  на комплектующие изделия материалоемкость увеличилась на 3.80 %. За счет увеличения цен на комплектующие фактически по сравнению со сметой общая сумма затрат ООО «Лапидус» увеличилась очень значительно – на 3972 тыс. руб. (50484 тыс. руб. – 46512 тыс. руб.). Таким образом, с учетом того, что в структуре затрат ООО «Лапидус» наибольший удельный вес приходится именно на комплектующие изделия, главным резервом снижения себестоимости товаров и работ на данном предприятии является сокращение расходов на покупку комплектующих изделий. С этой целью необходимо проводить анализ цен на комплектующие у поставщиков с целью выбора минимальной.

         По итогам анализа общей суммы  затрат ООО «Лапидус» можно  сделать ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние пять лет в ООО «Лапидус» темпы роста объема продаж превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

         В структуре затрат наибольший  удельный вес занимают расходы  на покупку комплектующих изделий к компьютерам и оргтехнике,  на оплату труда и затраты на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес прочих материальных расходов имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения затрат  целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.

         В 2006 г. затраты существенно снизились по сравнению с уровнем прошлого года и показателями плана. С одной стороны, снижение затрат  может быть оценено положительно, однако в отчетном году произошло и снижение объема реализации. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить затраты  с финансовыми результатами деятельности ООО «Лапидус».

         Общая сумма затрат ООО «Лапидус» (Зобщ)  может измениться из-за  объема продаж компьютеров, оргтехники и работ по модернизации программного обеспечения (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня переменных затрат  на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):

Зобщ = S(VВПобщ х УДi х Вi) + А

         Данные для расчета данных  факторов приведены в таблице  2.16.

         Из таблицы 2.16 видно, что в  связи с недовыполнением плана по  объему реализации компьютеров, оргтехники и работ по модернизации программного обеспечения на 16.7 %, сумма затрат ООО «Лапидус» снизилась на 12710 тыс.руб. (63370 – 76080).

         За счет изменения структуры  объема реализации сумма затрат увеличилась на 3880 тыс.руб. (67250 – 63370).  Это свидетельствует о том, что в общем объеме продаж ООО «Лапидус» увеличилась доля затратоемкой продукции и работ.

 

Таблица 2.16

Исходные данные для  факторного анализа общей суммы  затрат на реализацию компьютеров и оргтехники в ООО «Лапидус»

тыс.руб.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем реали-зации	Струк-тура проду-кции	Пере-менные затраты	Посто-янные затраты
По плану на плановый объем реализации  S(VВПiпл х  Вi пл) + Апл	76080	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем продажи оборудования при сохранении плановой структуры S(VВПiпл х  Вi пл) Кmn + Апл					план
По плановому уровню на фактический  выпуск  продукции при фактической ее структуре S(VВПiф х  Вi пл) + Апл					план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат S(VВПiф х  Вi ф) + Апл					план
Фактические: S(VВПiф х  Вi ф) + Аф	65070	факт	факт	факт	факт