Основные средства предприятия

Таким образом, амортизация – процесс переноса первоначальной (восстановительной) стоимости на вновь созданный продукт с целью накопления денежных средств на замену изношенных.

Амортизационные отчисления являются количественной характеристикой скорости переноса первоначальной стоимости основных средств и ежегодного увеличения себестоимости продукции на протяжении срока полезного использования.

Амортизационные отчисления, таким образом, являются важнейшим источником простого и расширенного воспроизводства и не только в силу своей суммарной массы (ее доля в себестоимости продукции в среднем по промышленности достигает 40%), но и по причине минимальной по сравнению с прибылью зависимости от конечных результатов финансовой деятельности.

По своей природе  амортизационные отчисления являются источником простого воспроизводства, поскольку они предназначены для замены изношенных основных средств, однако в силу особенностей начисления и использования амортизационных отчислений в процессе деятельности предприятия этот источник по сути своей является надежным источником расширенного воспроизводства.

Происходит это в  силу того, что амортизационные отчисления накапливаются постепенно, а расходуются единовременно после истечения срока службы (срока полезного использования).

В период накопления амортизационные  отчисления являются временно свободными средствами и служат источником финансирования дополнительных затрат, возникающих в процессе развития и совершенствования производства.

Кроме того, в условиях НТП изношенные основные средства заменяются на более совершенные и производительные фонды, следовательно, стоит вопрос об использовании амортизационных отчислений по целевому назначению как источник производственного потенциала предприятия.

Для того чтобы грамотно спланировать амортизационные отчисления, нужно знать:

1) состав амортизационного имущества;

2) его первоначальную (восстановительную) стоимость;

3) метод амортизации; 

4) норму амортизационных  отчислений (от срока полезного использования).

Амортизируемые активы – активы, стоимость которых переносится на затраты на производство (расходы на продажу) 'посредством начисления амортизации. Такого рода активам относятся объекты основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальные активы. К амортизируемым активам приравниваются отложенные затраты (расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на освоение природных ресурсов).

Для определения состава  надо знать те элементы основных средств, по которым амортизация не начисляется:

— по объектам жилищного фонда, кроме используемых для извлечения дохода;

— по объектам внешнего благоустройства;

— по земельным объектам;

— по объектам природопользования;

— по остаточной стоимости, которая не превышает 10 000 руб.;

— по книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции. Стоимость этих объектов (>10) списывается сразу на расходы (себестоимость) при постановке на учет;

— по остаточной стоимости законсервированных объектов на срок более 3 месяцев, а также по остаточной стоимости находящихся в ремонте, реконструированных, модернизированных со сроками, превышающими 12 месяцев;

— по остаточной стоимости, срок полезного использования которых истек.

Начисление амортизации  по объектам, сданным в аренду, чаще всего производит арендодатель, за исключением сдачи в аренду целых предприятий или крупных структурных подразделений. В последнем случае начисление амортизации осуществляет арендатор.

Начисление амортизации  по лизинговому имуществу производится либо лизингодателем, либо лизингополучателем в зависимости от договора лизинга.

2.4. Методы и норма амортизации

Амортизация начисляется  на предприятии одним из следующих методов:

1) линейным.

Осуществляется равномерными долями из первоначальной или восстановительной  стоимости объекта основных фондов, исходя из срока его полезного использования.

Например, стоимость объекта основных фондов – 100 у.е.; срок полезного использования – 5 лет; норма амортизации = 100 / 5= 20%

Таблица 1

Расчет амортизации  линейным методом

Период	Остаточная стоимость (на начало периода)	Сумма амортизации	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100	20	80
2	80	20	60
3	60	20	40
4	40	20	20
5	20	20	0

2) уменьшаемого остатка.

Предполагает исчисление суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало года и нормы амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования. Суть метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений с каждым годом эксплуатации объекта основных фондов уменьшается. Однако часть стоимости объекта основных фондов остается недоамортизированной, поэтому использование метода предполагает использование понятия «ликвидационная цена оборудования», что пока не нашло отражения в отечественной практике учетной работы. Зарубежная практика предполагает использование коэффициента кратности, когда сумма амортизации умножается на него. Рассмотрим это на примере:

Таблица 2

Расчет амортизации  методом уменьшаемого остатка

Период	Остаточная стоимость (на начало периода)	Сумма амортизации	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100	20	80
2	80	16	64
3	64	12,8	51,2
4	51,2	10,24	40,96
5	40,96	8,19	32,77

 

3) списание стоимости  по сумме лет срока полезного  использования.

Предполагает расчет суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости  объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и суммы чисел лет, срока службы объекта. Способ позволяет списать уже в начале срока использования значительную часть стоимости оборудования и возместить инвестированные средства, однако в условиях значительной инфляции есть вероятность обесценения средств амортизационного фонда к моменту списания объекта основных фондов с баланса и закупки нового оборудования.

Например:

Стоимость объекта основных фондов – 100 у.е.

Срок полезного использования – 5 лет.

Сумма чисел лет полезного  использования = 1+2+3+4+5 = 15

 

 

 

 

 

Таблица 3.

Расчет амортизации  методом списания стоимости по сумме лет срока

полезного использования

Период	Остаточная стоимость (на начало периода)	Сумма амортизации	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100	33,33	67,67
2	67,67	27,67	40
3	40	20	20
4	20	13,33	6,67
5	6,67	6,67	0

4) списание стоимости  пропорциональной объему производства продукции.

Предполагает начисление амортизационных отчислений исходя из натуральных показателей объема произведенной продукции в периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Например.

Стоимость объекта основных фондов – 100 у.е.

Срок полезного использования – 5 лет.

Объем производства по годам, в % = 20+25+17+21 + 17 = 100

Таблица 4

Расчет амортизации  методом списания стоимости

   пропорциональной объему производства продукции

Период	Остаточная стоимость (на начало периода)	Сумма амортизации	Остаточная стоимость (на конец периода)
1	100	20	80
2	80	25	55
3	55	17	38
4	38	21	17
5	17	17	0

В целях налогообложения амортизация начисляется:

1) линейным методом.

При применении линейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного  метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] × 100%,                                                                                         (1)

где    К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

2) нелинейным методом.

При применении нелинейного  метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного  метода норма амортизации объекта  амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [2/n] × 100%,                                                                                         (2)

где     К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортитзируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

— остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

— сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Во всех случаях для начисления амортизации нужна или первоначальная (восстановительная) стоимость или остаточная.

При этом первоначальная стоимость амортизируемых и остаточная для целей бухгалтерской отчетности и для налогового учета могут не совпадать.