Основные средства предприятия

Полная первоначальная стоимость основных фондов – стоимость основных фондов в ценах, учитывавшихся при их постановке на баланс. Выражает фактические денежные расходы на возведение зданий, сооружений и на приобретение, доставку к месту назначения, установку (включая устройство фундаментов, опор) и монтаж машин, оборудования и других видов основных фондов в ценах, действовавших в период строительства или на момент приобретения этих объектов. Полная первона-чальная стоимость представляет собой фактическую стоимость ввода в действие объектов основных фондов. После приемки основных фондов в эксплуатацию она отражается в активе бухгалтерского баланса на счете «Основные средства» и остается неизменной до переоценки основных фондов, в результате которой первоначальная стоимость объектов заменяется их восстановительной стоимостью, или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капиталовложений, при которых затраты добавляются к первоначальной стоимости.

Восстановительная стоимость  основных фондов – это расчетные  затраты на воспроизводство в  современных условиях их точной копии  с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Различается полная восстановительная стоимость и остаточная (полная восстановительная стоимость за вычетом износа). Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых основных фондов и учитывается при их переоценке исходя из реально сложившихся условий воспроизводства основных фондов: договорных цен и сметных расценок на проведение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строительные материалы, топливо, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.

Первоначальная стоимость  с учетом износа (остаточная первоначальная стоимость) основных фондов – это стоимость основных фондов в ценах, учитывающихся при их постановке на баланс, с учетом износа на дату определения. Она равна полной первоначальной стоимости основных фондов, уменьшенной на величину накопленного, по данным бухгалтерского учета, к этому моменту износа. Остаточная первоначальная стоимость меняется по мере износа объектов основных фондов, а также в связи с их расширением, модернизацией и реконструкцией. При переоценке основных фондов заменяется остаточной восстановительной стоимостью.

Восстановительная стоимость  основных фондов за вычетом износа (остаточная восстановительная стоимость) – стоимость основных фондов, не перенесенная на созданный продукт. Определяется по результатам переоценки основных фондов как разница между полной восстановительной стоимостью основных фондов и денежной оценкой по данным бухгалтерского учета изношенности инвентарных объектов.

2.ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

2.1. Износ основных фондов

Износ – это момент, когда продукты выходят из моды либо достигают конца эффективного жизненного цикла продукта.

Это может случиться  в результате изменений стиля, моды, используемых материалов и выполняемой  функции. Благодаря быстро продвигающейся технологии и формированию более тонких вкусов у потребителей, жизненный цикл продукта имеет тенденцию к укорачиванию, по мере того как новые, более сложные продукты вытесняют существующие продукты. Компании могут противостоять этому при помощи внесения частых дополнений в существующие продукты для увеличения их жизненного цикла. С другой стороны, компании могут намеренно следовать стратегии планируемого устаревания при помощи вывода на рынок все новых и новых модификаций продукта, для того чтобы установить конкурентное преимущество перед соперничающими поставщиками и для того чтобы увеличить объемы сбыта, вынуждая потребителей быстрее менять продукты.

Аренда или лизинг, взятие напрокат завода, станков и  оборудования является хорошим способом избежание риска износа устаревания, поскольку в конце срока аренды или лизинга Предприятие может арендовать или взять в лизинг более новый Капитальный актив.

В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются. Износ может быть:

1. Моральным – это  уменьшение стоимости используемых  средств труда. Он может быть  результатом: 

а) удешевления производства аналогичных видов основных фондов в отраслях-производителях;

б) внедрения в производство новых, технически более совершенных  и экономически более эффективных машин и оборудования. Количествен, оценка морального износа, как правило, затруднена: экономический эффект от замены действующих основных фондов новыми, более дешевыми или более производительными, существенно различается даже на предприятиях одной и той же отрасли, выпускающих однотипную продукцию, в зависимости от конкретных условий производства. При прочих равных условиях нормы прибыли на капитальные вложения, направляемые на замену действующих основных средств, будут самыми высокими для тех из них, которые характеризуются наибольшим повышением качества и, следовательно, наибольшим моральным износом. О моральном износе в результате удешевления производства действующих основных фондов с известным приближением можно судить по изменению цен на однотипные машины и оборудование или по отклонению оценки основных средств в текущих ценах и в ценах приобретения. При этом необходимо учитывать, что текущие рыночные цены формируются под воздействием многих факторов и их динамика может значительно колебаться вне связи с издержками производства в отраслях, производящих машины и оборудование. В условиях высокой инфляции экономический смысл таких расчетов в значительной степени утрачивается в связи с трудностью количественной оценки воздействия инфляционного роста цен на динамику стоимостных показателей основного капитала. Моральный износ в связи с появлением более совершенных орудий труда характеризуется изменением технико-экономических характеристик новых, более совершенных объектов основного капитала по сравнению с действующим. В основе методов расчета этих показателей лежит допущение, что степень износа (т.е. утрачиваемая вследствие этого стоимость) пропорциональна изменению мощности, производительности или экономичности новых основных средств по сравнению со старыми. Под влиянием научно-технического прогресса ускоряются темпы износа во всех сферах деятельности, однако на протяжении определенного времени совершенствование различных видов основных фондов происходит с разной степенью интенсивности. Наиболее быстро этот процесс идет в наукоемких сферах (авиакосмической, радиоэлектронной и др.), а также в сферах экономики, которые стимулируются государством или для которых характерна наиболее высокая степень рыночной конкуренции.

2. Физическим – это уменьшение стоимости основного капитала, вызванное снижением его способности воздействовать на производство чистого продукта вследствие производственного использования (деформация деталей и конструкций, усталость металла и т.д.) и под влиянием окружающей среды (коррозия металла, гниение деревянных конструкций, выветривание каменных материалов и т.д.). Размер физического износа орудий труда зависит прежде всего от продолжительности и интенсивности их использования. Наиболее правильное представление о физическом износе конкретного объекта основного капитала дает экспертная оценка технического состояния его узлов и конструкций. Однако в связи с масштабами и сложностью этой работы она проводится лишь при генеральной инвентаризации основных фондов. В статистической практике обычно используется упрощенный метод, при котором принимается допущение, что физический износ происходит пропорционально сроку службы объекта или производимому объему продукции или работ. Например, если средний срок службы станка составляет 5 лет, то ежегодная величина физического износа составит 20% его полной стоимости, по которой он значится на балансе предприятия. В бухгалтерской практике стоимостное выражение износа действующего капитала принимают равным сумме амортизационных отчислений по всем находящимся на балансе предприятия основным фондам за все время с начала их приобретения. При этом предполагается, что списываемая ежегодно на издержки производства сумма амортизационных отчислений отражает меру износа основного капитала предприятия за год. Для обобщающих оценок по промышленности и другим сферам народного хозяйства используется коэффициент износа, рассчитываемый как отношение суммы износа основных средств к их полной стоимости. Он характеризует уменьшение стоимости основного капитала за весь истекший период его использования. Коэффициент износа обычно исчисляется в процентах. Рассчитанные с учетом начисленной амортизации показатели износа основного капитала, во-первых, отражают меру не только физического, но и в определенной степени морального износа капитала, а во-вторых, существенно зависят от различий в методах начисления амортизации.

2.2. Амортизация основных фондов

Особенностью основных фондов является перенесение части  их стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных фондов произошло их возмещение. Возмещение основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу, называется амортизацией. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает  существенное влияние на экономику предприятия. С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития.

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведет к их старению и, как следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Таким образом, величина амортизационных отчислений является функцией многих переменных.

В амортизационной политике государства произошли существенные изменения, отвечающие требованиям сегодняшнего дня. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г., предприятие получило право самостоятельно определять срок полезного использования приобретаемых основных фондов.

ПБУ 6/97 ввело следующие способы начисления амортизации:

— линейный;

— уменьшаемого остатка;

— списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-пользования;

— списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Предприятие может одновременно применять несколько способов начисления амортизации применительно к различным группам объектов основных средств, например, по рабочим машинам – линейный способ, по вычислительной технике – способ уменьшаемого остатка и т.п. При этом принятый способ начисления амортизации нельзя менять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств (машины, компью-теры и др.). Выбранные способы амортизации входят в учетную политику предприятия.

При линейном способе  годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации – это установленный в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за год. Норма амортизации (Н) определяется по формуле

Н = Фп ÷ Т × Фп × 100,

где Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Т – нормативный срок службы данного вида основных фондов, лет.

Так, если первоначальная стоимость станка 40 тыс. руб., срок его  полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации составит:

40 Н=40÷(5×40)×100 = 20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений (А) составит:

А =Фп × Н×100=40×20×100= 8 тыс. руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений на основе срока полезного использования объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, далее темп писания замедляется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Так, при первоначальной стоимости станка 40 тыс. руб. и сроке его полезного использования 5 лет сумма чисел лет срока службы составляет:

5 + 4 + 3 + 2+1 = 15 лет. Начисление  амортизации по годам использования  объекта составило:

1-й год: 5/15 = 33,3%; 40 тыс.  руб. • 33,3% = 13,32 тыс. руб.; 2-й  год: 4/15 = 26,7%; 40 тыс. руб. • 26,7% = 10,68 тыс. руб. и т.д. При начислении амортизации пропорционально объему продукции исходят из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок использования объекта.

По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, предприятиям разрешена ускоренная амортизация, т.е. начисление амортизации по повышенным нормам (но не более, чем вдвое). Малым предприятиям разрешена ускоренная амортизация по всем основным фондам со сроком службы более трех лет. В то же время на некоторых предприятиях начисление амортизации даже по действующим нормам приводит к низкой рентабельности, и даже убыточности их продукции. Поэтому с 1 октября 1998г. предприятиям разрешена замедленная амортизация, т.е. начисление амортизации по заниженным нормам. Применение повышенных или пониженных норм амортизации должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия, определяемой его руководителем на ряд лет, но не мене, чем на год.

2.3. Экономическое содержание амортизации, состав амортизируемого имущества

Основные средства и  нематериальные активы имеют стоимость и участвуют в процессе создания новой продукции. Они переносят свою стоимость на вновь созданный продукт на протяжении срока их полезного использования.

Процесс переноса стоимости  осуществляется посредством включения  в себестоимость продукции определенных сумм, которые называются амортизационными отчислениями. При этом общая сумма  амортизационных отчислений не может быть больше первоначальной или восстановительной стоимости основных средств. Именно за счет амортизации формируется постепенно источник замены изношенных основных средств.