Основные инструменты фискальной политики и их влияние на экономическую активность субъектов

Рассмотрим налоговую  политику в двух аспектах: с точки  зрения, во-первых, ее действительного  единства и последовательности при  реализации целей экономической  политики в широком смысле, наличия  в ней взаимодополняющих рычагов  и инструментов, а во-вторых, действенности  рычагов и инструментов реализации налоговой политики в нынешних конкретно-экономических условиях.

Особенностью современной  российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась  в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено  тем, что создание налоговой системы  РФ и первые этапы ее развития проходили  в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования.

   В настоящее время  основным источником доходов  бюджетов всех уровней в России  стали налоги. Налоги – это  один из древнейших экономических  инструментов в обществе. Они  появились вместе с возникновением  государства и использовались  им как основной источник средств  для содержания органов государственной  власти и материального обеспечения  выполнения ими своих функций.  С тех пор в мире многое  изменилось, новые черты приобрели  задачи и функции государства.  Однако главное предназначение  налогов как источника средств,  обеспечивающих функционирование  государства, сохранилось, хотя  роль их стала гораздо более  многозначной.

   Для пополнения  своей казны современные государства  используют и другие виды поступлений  и платежей. Однако на первое  место среди них по своему  значению и объему выступают  налоги.

   Налоги как финансово-правовая  категория - это обязательные  и по юридической форме индивидуально  безвозмездные платежи организаций  и физических лиц, установленные  в пределах своей компетенции  представительными органами государственной  власти или местного самоуправления  для зачисления в бюджетную  систему (или в указанных законодательством  случаях - внебюджетные государственные  и муниципальные целевые фонды)  с определением их размеров  и сроков уплаты.

Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Налоговая политика представляет собой воздействие государства  на уровень деловой активности посредством  изменения налогообложения. Она  должна быть нацелена на решение двух основных задач –  модернизацию российской экономики и обеспечение  необходимого уровня доходов бюджетной  системы.

   Маневрируя налоговыми  ставками, льготами и штрафами, изменяя  условия налогообложения, вводя  одни и отменяя другие налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем.

Осуществляя воздействие  на экономику, государство, как правило, преследует следующие основные цели:

• достижение постоянного  устойчивого экономического роста;

• обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги;

• обеспечение полной занятости  трудоспособного населения;

• обеспечение определенного  минимального уровня доходов населения;

• создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь  пенсионеров, инвалидов, многодетных;

• равновесие во внешнеэкономической  деятельности.

Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное  в экономической политике государства.

Но основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.

Таким образом, налоговая  политика – это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов . При осуществлении  нало¬говой политики установленные законом правовые нормы реализуются при регулировании, планировании и контроле государственных доходов, формируемых налоговым методом. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и  управления способна обеспечить потребности  воспроизводства и рост общественного  богатства. Исходной установкой при  проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового  порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика — это не автоматическое выполнение предписаний налоговых  законов, а их совершенствование.

На выбор конкретного  варианта решения в области налоговой  политики влияют следующие факторы:

-общая экономическая  ситуация в стране, характеризующаяся  темпами роста (падения) производства;

-уровень инфляции;

-кредитно-денежная политика  государства; 

-соответствие между сферой  производства, находящейся под государственным  контролем и приватизированным  сектором.

В основе формирования налоговой  политики лежат, таким образом, две  взаимно увязанные методологические посылки:

а) использование налоговых  платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней  и решение фискальных задач государства;

б) использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической  деятельности.

Формирование налоговой  политики должно строиться на соблюдении следующих принципов:

- стабильности налоговой  системы; 

- одинакового налогообложения  производителей независимо от  отраслевой принадлежности предприятия  (фирмы) и формы собственности; 

- равенства налогового  бремени для различных категорий  плательщиков с равным уровнем  дохода;

- одинаковых условий налогообложения  для предпринимателей, занятых в  производстве и потребителей.

Главные направления налоговой  политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический  инструмент стимулирования и регулирования  производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через  систему перераспределения доходов  с помощью налогов можно и  необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это  налоговая стратегия, а на текущий  момент - налоговая тактика. Тактика  и стратегия неразделимы, если государство  стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических  интересов. Нередко тактические  шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения  на текущий момент, экономически не обоснованы.

Условно выделяют три возможных  типа налоговой политики.

Первый тип — высокий  уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением  налогового бремени. При выборе этого  пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения  не сопровождается приростом поступлений  в бюджеты различных уровней.

Второй тип налоговой  политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально  учитывает не только собственные  фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку  обеспечивает наиболее благоприятный  налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем  в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том  числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.

Третий тип — налоговая  политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как  для предприятий, так и для  физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем  социальной защиты, существованием множества  государственных социальных гарантий и программ.

Для России характерен первый тип налоговой политики в сочетании  с третьим.

На настоящем этапе  налоговая политика Российской Федерации  нацелена на повышение конкурентоспособности  российской налоговой системы, в  том числе на международном уровне.

Налоговая конкуренция в  российских условиях лишь отчасти проявляется  в снижении законодательно установленных  номинальных ставок налогов и  предоставлении иных официальных льгот  по уплате налогов.

Особенностью современной  российской налоговой системы является то, что при ее формировании ставилась  в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено  тем, что создание налоговой системы  РФ и первые этапы ее развития проходили  в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось  максимально возможное наполнение бюджета страны. Постепенное преодоление  кризисных явлений в экономике  изменило подходы к организации  налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам  регулирующей функции, полноценное  использование налогов как инструмента  экономического регулирования.

На новую качественную ступень налоговая система России поднялась с введением первой части Налогового кодекса РФ  и принятием первых глав второй его  части. Современный этап налоговой  реформы характеризуется дальнейшим совершенствованием налогового законодательства, продолжением работы над новыми главами Налогового кодекса РФ. Но главное - активизируется налоговое администрирование, заработали юридические службы налоговых органов, что позволило повысить эффективность борьбы с незаконным уклонением от уплаты налогов. Наконец, ведется серьезная работа с налогоплательщиками - как организациями, так и физическими лицами, по повышению их налоговой культуры, ответственности перед обществом.

Сформированная в настоящее  время налоговая система Российской Федерации в целом создала  принципиальную возможность для  выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета.

Она позволяет потенциально "развести" стимулирующую и  фискальную функции налогообложения  по различным элементам налоговой  системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета  на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Налоговая политика государства  должна способствовать не только реализации фискальных задач, но и формированию сознательного отношения налогоплательщика  к его обязанности уплачивать законодательно установленные налоги. Неукоснительно должен соблюдаться  принцип "Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налога и сбора, но не установленные Налоговым  кодексом РФ" .

Начиная с 1 января 2009 года ставка налога на прибыль организаций снижена  с 24 процентов до 20 процентов. В четвертом  квартале 2008 года, вопреки общему правилу  и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и  отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев).

В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов  по долговым обязательствам, которая  может быть учтена в расходах для  целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации, увеличенной  в 1,5 раза, - при оформлении долгового  обязательства в рублях и равной 22 % - по долговым обязательствам в иностранной  валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка  Российской Федерации, увеличенной  в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной  валюте – 15%).