Налоговая система России

1.1 Понятие налогов и налоговой системы

Основные  положения о налогах закреплены в Конституции РФ. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. Законы, устанавливающие  новые налоги и ухудшающие положение  налогоплательщиков, обратной сиры не имеют». В Законе РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не проводится четкой грани между налогом и другими платежами (сборами, госпошлиной и др.) взимаемых в обязательном порядке в бюджет или во внебюджетный фонд на условиях, определяемых законодательными актами.

   Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации: Федеральный закон от 28 августа 1995г. // СЗ РФ. 1995. №35. Ст. 3506; 1996. № 17. Ст. 1917.

   Налог — это обязательный, безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина — это, в отличие от налога, плата за оказанные плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

   Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. Сущность и роль налогов проявляются в их функциях: фискальной (обеспечение государства финансовыми ресурсами) и регулирующей (воздействие на общественные отношения в обществе, в первую очередь на производственные процессы). Соотношение этих функций при взимании налогов различается в зависимости от вида налога.

   Классификацию налогов можно проводить по разным признакам. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В основу данной классификации положена компетенция соответствующих органов представительной власти и местного самоуправления в отношении установления и введения налогов. В зависимости от плательщика налога налоги подразделяются на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

   Налоговая система России включает в себя различные виды налогов. Важнейшими налогами, уплачиваемыми организациями (юридическими лицами) различных организационно-правовых форм, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий и др. Физические лица (граждане) уплачивают следующие основные налоги и сборы: подоходный налог с физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на имущество физических лиц; регистрационные курортные сборы и др. 
 
 
 
 
 
 

1. 2 Классификация налогов

   Следует помнить, что классификация  налогов имеет не только сугубо  теоретическое, но и важное  практическое значение. В прикладном  аспекте та или иная классификация  позволяет проводить анализ налоговой  системы, осуществлять различные  оценки и сопоставления по  группам налогов, особенно в  динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов  и сборов менялся. Кроме того, классификация крайне необходима  для различных международных  сопоставлений, ведь налоговые  системы разных стран различаются  достаточно существенно и прямые  сравнения по всему перечню  налогов просто неосуществимы,  они будут приводить к ошибочным  теоретическим выводам, а следовательно к неверным практическим решениям.

   Классификация налогов – это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

1. Классификация по способу взимания, разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

   Прямые налоги – это налоги, взимаемые непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. В этом случае основанием для налогообложения служат факты получения доходов и владения имуществом налогоплательщиком, а налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К группе прямых налогов в российской налоговой системе следует отнести такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, на прибыль организаций, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги.

   Косвенные налоги – налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ и услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товара (работы, услуги) при их реализации получает с покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую в последующем перечисляет государству. Таким образом, косвенные налоги изначально перенесения реального налогового их уплаты на конечного потребителя, а данную группу налогов характеризуют как налоги на потребление.

   Косвенные налоги наиболее желанны  для фискальных целей государства,  так как наиболее просты в  аспекте их взимания и достаточно  сложны для налогоплательщиков  в плане уклонения от их уплаты. Кроме того, они обеспечивают определенную устойчивость налоговых поступлений в условиях экономического спада, тогда как поступления от прямых налогов на доходы более существенно коррелируют с уровнем экономической активности.

   Косвенное налогообложение активно  применятся практически всеми  странами. В России самый признанный  косвенный налог – НДС. 

2. Классификация налогов по объекту обложения – классификация, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с дохода (фактические и вмененные), с потребителя (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

   Налоги с имущества (имущественные) – налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенного имущества или с операций по его продаже (покупке). Следует отметить характерную черту – их взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяется характеристиками имущества; в транспортном налоге – мощностью двигателя, налоге на имущество – стоимостью, в земельном налоге – несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

   Налоги с дохода – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода фактические, т. е взимаемые по фактически полученному доходу, и вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход условно должен получит налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности. К фактическим налогам с доходов можно отнести налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения. К вмененным налогам с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

   Налоги с потребителя – это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые в свою очередь на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными – все товары (работы, услуги), за отдельным исключением, например НДС, а монопольными – производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составили алкогольные напитки и табачные изделия.

   Налоги с использования ресурсов (рентные) – это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что установление и взимания связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

3. Классификация налогов по субъекту обложения, где различные налоги, взимаемы с юридических лиц, физических и смешанные, является также достаточно распространенной.

   Следует отметить, что теоретическая значимость этой классификации в последнее время существенно снизилась. Практически все налоги сейчас следует относить к смешанной группе, за исключением НДФЛ и на имущество физических лиц, составляющих группу налогов с физических лиц, и на прибыль организаций, и на имущество организаций, соответственно составляющих группу налогов с юридических лиц.

4. Классификация налогов по способу обложения востребованы практикой администрирования. Здесь разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по уведомлению». Наиболее распространенный способ определения налогового оклада, заложенный в подавляющем большинстве налогов, «по декларации», то есть сумма налога, объявляемого (декларируемого) самим налогоплательщиком. Способ «у источника» закладывается в налогах, предусматривающих институт налоговых агентов, на которых возлагается обязанность при выплате дохода в пользу налогоплательщика произвести удержание и перечисление налога до момента его фактической выплаты, дабы исключить возможность уклонения от его уплаты. В чистом виде данный способ реализуется только в НДФЛ, но встречается также ограниченное использование налоговых агентов в НДС и налоге на прибыль организаций. Способ «по уведомлению» закладывается чаще с немобильными объектами обложения, когда государственными органами составляется полный реестр этих объектов, ас налоговым органом производится  исчисление и уведомление налогоплательщика. Исчисление налога производится исходя из сопоставлений внешних признаков. Например, предполагаемой средней доходности, объектов налогообложения. Данный способ реализуется в налогах: земельном, на имущество физических лиц, транспортном.
5. Классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

   Налоги с процентными  ставками – это налоги, величина ставки которых устанавливается в процентном исчислении от стоимостей оценки объекта налогообложения. Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.

   В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения. Данные налоги построены так, что отношение доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов. Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системе формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относится, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций физических лиц.

   В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке налогообложения. Данные налоги построены так, что отношения доходов после уплаты налогов к доходам до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов. Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 года прогрессивным был подоходный налог.

   В налогах с регрессивными  ставками налоги размер налоговых  платежей в определенной регрессии   к размеру дохода, прибыли или  имуществу налогоплательщика, т.е.  такие ставки действуют в уменьшающемся  проценте к стоимостной оценке  объекта налогообложения. Данные  налоги построены так, что отношение  доходов после уплаты налогов  к доходам до их уплаты увеличиваются  при росте этих доходов. Таким  образом, использование данных  налогов в налоговой системе  формирует ее регрессивность, увеличивающую  неравенство граждан после уплаты  налогов. Характерным примером  является ЕСН. 

   В зависимости от метода установления  налоговых ставок разграничивают: