- обеспечивает
большие поступления в бюджет.
- способствует
уменьшению дифференциации доходов населения.
- может регулировать
экономические процессы по территориям
и отраслям.
1.3. Принципы налогообложения
На протяжении всей истории
человечества ни одно государство
не могло существовать без
налогов. Налоговый опыт подсказал
и главный принцип налогообложения:
«Нельзя резать курицу, несущую
золотые яйца», т.е. как бы
велики ни были потребности
в финансовых средствах на
покрытие мыслимых и немыслимых
расходов, налоги не должны подрывать
заинтересованность налогоплательщиков
в хозяйственной деятельности.
Наглядно это демонстрирует кривая
Лаффера, получившая название
по имени американского экономиста,
обосновавшего зависимость бюджетных
доходов от налоговых ставок. Ее смысл
в том, что снижение ставок налогов обладает
мощным стимулирующим воздействием на
экономику. При снижении ставок налогов
в конечном счете увеличивается налоговая
база: раз выпускается больше продукции,
то и налогов собирается больше, хотя это
происходит не сразу.
Современные принципы налогообложения
таковы:
1.
Уровень налоговой ставки должен
устанавливаться с учетом возможностей
налогоплательщика.
2.
Обязательность уплаты налогов.
Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика
в неизбежности платежа. Система
штрафов и пеней, общественное
мнение в стране должны быть
такими, чтобы неуплата или несвоевременная
уплата налогов были менее
выгодными, чем своевременное
и честное выполнение обязательств
перед налоговыми органами.
3.
Система и процедура уплаты
налогов должны быть простыми,
понятными и удобными для налогоплательщиков
и экономичными для учреждений,
собирающих налоги.
4.
Налоговая система должна быть
гибкой и легко адаптируемой
к изменяющимся общественно-политическим
потребностям.
5.
Налоговая система должна обеспечивать
перераспределение создаваемого
ВВП и быть эффективным инструментом
государственной экономической
политики. Этот принцип относится
к регулирующей функции налогообложения.
В России роль отдельных налогов
в доходах бюджета несколько
иная. В связи с относительно
низким уровнем жизни большинства
населения поступления от налогов
на личные доходы невелики; вместо
них главное место в доходной
части бюджета занимают налоги
на прибыль предприятий и НДС
.
Прямые налоги трудно перенести
на потребителя. Легче всего
обстоит дело с налогами на
землю и на другую недвижимость:
они включаются в арендную
и квартирную плату, цену сельскохозяйственной
продукции.
Косвенные налоги переносятся
на конечного потребителя в
зависимости от показателя эластичности
спроса на товары и услуги,
облагаемые этими налогами. Чем
менее эластичен спрос, тем
большая часть налога перекладывается
на потребителя . Чем менее
эластично предложение, тем меньшая
часть налога перекладывается
на потребителя, а большая его
часть уплачивается за счет
прибыли. В долгосрочном плане
эластичность предложения растет,
и на потребителя перекладывается
все большая часть косвенных
налогов.
При высокой эластичности спроса
увеличение косвенных налогов
может привести к сокращению
потребления, а при высокой
эластичности предложения — к
сокращению чистой прибыли, что
вызовет сокращение капиталовложений
или перелив капитала в другие
сферы деятельности.
ГЛАВА 2. Налоговая система
России
2.1. Основы налоговой
системы
Система налогообложения в России,
закрепляемая Налоговым Кодексом,
представляет собой три уровня:
федеральный, региональный и местный.
Таким образом, Налоговый кодекс
РФ закрепляет 28 видов налогов
и сборов. На сегодняшний день
количество налогов остается
в России достаточно большим,
что существенно усложняет порядок
их исчисления и уплаты. К
примеру, в США действуют только
10 основных налогов и еще 4 вида,
применяемых на уровне отдельный
штатов.
Как
правило, существует определенный перечень
льгот по каждому налогу. Однако
существует особый порядок комплексных
налоговых льгот, устанавливаемых
государством, которые могут оказывать
существенное влияние на процесс
воспроизводства. Такими льготами являются
ускоренная амортизация и инвестиционный
налоговый кредит.
Политика ускоренной амортизации
способствует сокращению сроков
амортизационных отчислений путем
увеличения размеров годовой
нормы отчислений. Таким образом,
сокращаются сроки окупаемости
оборудования и у производителей
появляются стимулы для инвестиций
в передовые технологии. Проводя
такую политику, государство тем
самым отказывается от определенного
дохода в виде части налога
на прибыль в пользу увеличения
степени конкурентоспособности
национальной экономики. Метод
ускоренной амортизации является
важным стимулом увеличения капиталовложений
в корпоративном секторе экономики.
Его применение способствует
интенсификации НТП, поощрению
структурных изменений в экономике,
особенно развитию наукоемких
отраслей. Инвестиционный
налоговый кредит представляет
собой отсрочку по уплате части
налоговых платежей на определенный
срок. По российскому законодательству,
воспользоваться такой отсрочкой
имеют право предприятия, проводящие
НИКОР или техническое перевооружение
производства. Кредит может быть
представлен по налогу на прибыль,
а также по региональным
и местным налогам на срок
от одного года до пяти лет.
Сумма кредита ограничивается 30%
от стоимости оборудования и
не может превышать 50% от суммы
начисленного к уплате налога.
Размер процентов по инвестиционному
налоговому кредиту устанавливается
в переделах от Ѕ до ѕ
ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Меры налогового регулирования
широко используются для стимулирования
конкурентоспособности, условий
для накопления капитала, а так
же поощрения социально полезной
деятельности корпораций. К мерам
подобного рода относятся система
налоговых мер по стимулированию
компаний добывающих отраслей. В
виде так называемых скидок
на истощение недр. Согласно этому
положению, добывающие компании
имеют право резко сокращать
уплату налогов под предлогом
ухудшающихся условий добычи
полезных ископаемых, а в яде
случаев и вовсе освобождаться
от уплаты налогов.
В
2005 году в налоговое законодательство
РФ внесено достаточно много изменений
и дополнений. Их общий вектор –
сокращение числа налогов, рационализация
налоговой системы и дальнейшее
снижения налоговой нагрузки.
Самым
важным шагом является снижение базовой
ставки единого социального
налога. ЕСН установлен гл. 24 Налогового
кодекса РФ. Налоговым периодом признается
календарный год. Максимальная налоговая
ставка для большинства налогоплательщиков
снижена с 35,6% до 26%. Снижение ставки ЕСН,
являющееся главной мерой по уменьшению
налогового бремени в 2005 г., приведет к
дополнительному росту ВВП на 0,4-0,6% и к
увеличению инвестиций на 1,3-1,5%. Это средства,
которые останутся у предприятий и будут
работать на экономику. Снижение ставки
ЕСН приведет к увеличению собственных
ресурсов предприятий, производящих конечную
продукцию, на 6-11%, а дополнительный прирост
рентабельности капитала составит 1-2%.
Снижение ставки ЕСН повлияет также и
на прирост фонда оплаты труда, что приведет
к увеличению реальных доходов населения.
Согласно прогнозу, в 2005 г. прирост ФОТ
в номинальном выражении с учетом снижения
ставки ЕСН составит 22%, без учета снижения
ставки ЕСН - 19,1%. В 2006 г., соответственно,
18,7% и 14,4%. При этом с 1 января 2005 года увеличен
" порог регрессии", т. е. величина
налоговой базы, начиная с которой начинается
применение регрессии. Доступ к регрессивным
ставкам начинается с выплат свыше 280 000
руб. годового дохода на одного работника.
Приняты серьезные меры по
НДС. НДС – взимаемый с предприятий
налог на сумму прироста стоимости на
данном предприятии, исчисляемую в виде
разности между выручкой от реализации
товаров и услуг и суммой на сырье, материалы,
полуфабрикаты, полученные от других производителей.
При движении товаров или услуг от производителя
к потребителю они проходят длинные технологические
цепочки производства и обращения. На
каждой стадии производства или реализации
создается дополнительная стоимость продукта,
которая и служит объектом налогообложения.
Ставки НДС могут быть дифференцированы
по различным группам товаров: например,
товаров, именуемых предметами роскоши
(ставка обычно выше); по группе товаров
первой необходимости (ставка обычно ниже).
В большинстве развитых стран НДС составляет
10-20% от величины добавленной стоимости.
Ряд товаров, услуг, видов деятельности
частично или полностью освобождается
от налога на добавленную стоимость.
С 1 января 2004 г. снижена ставка
налога на добавленную стоимость
с 20% до 18%. Это является очень
важной мерой, направленной на
увеличение оборотных средств
предприятий. С 2005 года отменен
НДС на реализацию земельных
участков жилой недвижимости. Не
менее важным является переход
на принцип "страна назначения
" в торговле с Украиной, Казахстаном
и Беларусью в полном объеме,
включая поставки углеводородов.
Теперь экспорт нефти и газа
в эти государства СНГ рассматривается
как нормальный экспорт, и экспортеры
получили возможность предъявлять
к вычету соответствующие суммы
НДС, уплаченные в РФ. Для реализации
этих мер было ратифицировано
несколько дополнительных межгосударственных
соглашений.
Существенные изменения произошли
с Подоходным налогом с физических
лиц. Налог на доходы физических лиц (подоходный
налог), может взиматься с таких видов
доходов, вознаграждение за выполнение
трудовых или иных обязанностей, выполненную
работу; пенсии, пособия, стипендии; дивиденды
и проценты; страховые выплаты; доходы,
полученные от представления в аренду
или реализации имущества и др. Некоторые
виды доходов физических лиц освобождаются
от налогообложения (пособия по безработице,
беременности и родам, государственные
пенсии, алименты, выплаты компенсаций
и др.)
До 1 января 2001 года в России использовалась
прогрессивная ставка подоходного
налога. В настоящее время в
нашей стране используется пропорциональная
ставка 13%, устанавливаемая независимо
от размера дохода физического
лица.
С 2005 года введена в действие
гл. 25 "Водный налог". В налоговом
кодексе РФ установлены все элементы формально
нового налога: налогоплательщики, объекты
налогообложения, налоговая база, налоговые
ставки, порядок исчисления налога, порядок
и сроки его уплаты.
После трех лет тяжелых дискуссий
и обсуждений принята с 1 января
2005 и введена в действие гл.
25.3 "Государственная пошлина". Это
показательный и очень важный факт, даже
с общеправовой точки зрения, потому что
с помощью этой главы удалось решить задачу
разграничения платежей налогового и
не налогового характера. Теперь на ряду
с конституционной нормой о том, что каждый
должен уплачивать законно установленные
налоги, появляется возможность реализовывать
зеркальный по отношения к ней принцип,
согласно которому ни на кого не может
быть возложена обязанность уплачивать
какие-либо платежи, обладающие всеми
признаками налога или сбора, если они
прямо не поименованы в Налоговом кодексе.
Обращаясь в те или иные уполномоченные
государством органы за совершением юридически
значимых действий, налогоплательщик
должен платить государственную пошлину
в случаях и в размере, предусмотренных
в НК. При этом размеры государственной
пошлины во многих случаях снижены, а по
большинству позиций установлены ее предельные
размеры. Все это – в пользу налогоплательщика.
Налог на операции с ценными
бумагами заменяется государственной
пошлиной в значительно меньших
размерах. Отменяется сбор за
использование наименования "Россия"
и "Российская федерация", он
тоже заменен государственной
пошлиной, которую нужно уплатить
один раз, а не платить налог
с оборота, который существовал,
фактически под видом этого
сбора.
Формально с 1 января 2005 уже введена
в действие гл. 31 "земельный налог".
Однако фактически большинство муниципалитетов
сможет ввести такой налог только с 2006
года. Это принципиально новый налог, базирующийся
на кадастровой стоимости земли. С его
повсеместным введением будет исправлена
сложившаяся на основе ряда достаточно
сомнительных показателей, разработанных
еще в 1991 году и давно оторвавшихся от
жизненных реалий.
Размер налоговой ставки определяют
муниципальные власти, но она
не должна превышать 1,5%, а для
земель, используемых для сельскохозяйственных
нужд, занятых жилищным фондом, представленных
для жилищного строительства
или же ведения хозяйства и
садоводства, размер налоговой
ставки не может быть выше 0,3%.
Кроме того, в зависимости от
категории земли могут быть
установлены дифференцированные
ставки.