Налоговая система государства

Под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. К этой категории налогоплательщиков относятся и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

С вступлением в силу Налогового кодекса филиалы и иные обособленные подразделения перестали быть самостоятельными плательщиками, т.к. не несут ответственности  по уплате налога, а лишь могут исполнять  обязанность своей организации  по уплате налога. При выполнении этой обязанности организации по уплате налогов и сборов, филиалы и  другие обособленные подразделения  выступают не от своего имени, а от имени организации и не являются сами по себе носителями прав и обязанностей. Таким образом, исполнение обязанности  по уплате налогов осуществляется организацией через свои филиалы по месту их нахождения, однако налогоплательщиком остается сама организация. Именно организация  должна встать на учет по месту нахождения филиала, она должна вести учет доходов, расходов и иных объектов налогообложения.

По законодательству некоторых  зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что  существует экономическая возможность  переложения тяжести налога с  субъекта, который перечисляет налог  в бюджет, на другое лицо. Последнее  называется носителем налога. Носитель налога – это лицо, которое, в  конечном итоге, принимает на себя тяжесть  налога и действительно платит налог  по завершении процессов переложения  налога. Например, налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (НДС) являются организации и предприниматели, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма  налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму НДС. Если этот покупатель использует товар для  производства другой продукции и  затем ее реализует или просто перепродает купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму  налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (т.е. не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.

Объектами налогообложения  являются:

Каждый налог имеет  самостоятельный и прямо названный  в законе объект налогообложения. В  статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации дается понятие различных  видов объекта налогообложения.

Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в  соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации: вещи, включая, деньги и ценные бумаги, а также иное имущество.

Товаром признается любое  имущество, реализуемое или предназначенное  для реализации. Материальный или  нематериальный объект может быть признан  или не признан товаром. Так, находящиеся  в собственности физического  лица и используемое им для собственных  нужд имущество (автомобиль) не является товаром, пока собственник имущества  не изъявит в той или иной форме  желание продать это имущество.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы  для удовлетворения потребностей организации  и (или) физических лиц.

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального  выражения и которые (результаты) реализуются и потребляются в  процессе этой деятельности. Таким  образом, услуга в отличие от работы не имеет материально го выражения и не может быть реализована для последующего удовлетворения потребностей.

Налоговая база и единица  обложения

Для того чтобы исчислить  налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественно  го измерения объекта налога. Таким  образом, налоговая база – это  количественная оценка объекта налогообложения. Для ее получения необходимо выбрать  единицу обложения – единицу  измерения объекта налога. На практике используются денежные (рубли, экю) и  натуральные (лошадиная сила) единицы  обложения. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют  налоговую базу на основе данных учета  доходов и расходов. При обнаружении  ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым  периодам, в отчетном налоговом периоде  производится перерасчет налоговых  обязательств за период совершения ошибки.

Налоговые льготы

Часто бывает, что налогом  облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые  виды деятельности или категории  налогоплательщиков могут быть освобождены  от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы – предоставляемые отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах, по сравнению с другими  налогоплательщиками или плательщиками  сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам  относятся:

При наличии соответствующих  оснований налогоплательщик может  воспользоваться предусмотренными законодательством о налогах  и сборах льготами или отказаться от их использования, если эта возможность  оговорена в законе.

Налоговая ставка, налоговый  оклад и источник уплаты налога

Налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Различают  процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в  процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются  в рублях (или других стоимостных  единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, по налогу на имущество организаций и др. Твердые  ставки установлены по транспортному  налогу, по акцизам и др. Если налоговую  базу умножить на налоговую ставку, то в результате получим величину, которая называется налоговым окладом.

Источник налога – это  доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать. Например, налог  на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Налоговый период и срок уплаты налога

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период – это календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом может быть квартал, месяц, год и др. Срок уплаты налога – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Порядок исчисления и порядок  уплаты налога

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот, установленных  законодательными актами (НДС, акцизы, налог на имущество организаций  и т.д.). Таким образом, в качестве основного порядка налоговое  законодательство закрепило приоритет  порядка самообложения. Обязанность  по исчислению налога может быть возложена  на налогового агента, который обязан исчислить сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый  период, рассчитав для этого налоговую  базу и применив установленную законом  налоговую ставку (налог на доходы физических лиц; налог на прибыль  организаций в части доходов  в виде дивидендов и доходов от долевого участия в деятельности других организаций; налог на добавленную  стоимость при аренде государственного или муниципального имущества и  др.) В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить  сумму налога (земельный налог, налог  на имущество физических лиц). Тогда  налоговый орган за 30 дней до наступления  срока уплаты налога должен известить  налогоплательщика о размере  налога, налоговой базы и сроке  уплаты.

Порядок уплаты налога –  это определенные приемы внесения суммы  налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Функции налога

Сущность налогов как  экономической категории проявляется  в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории  как инструмента стоимостного распределения  и перераспределения доходов  юридических и физических лиц. Какие же функции выполняют налоги? Однако дать однозначный ответ на данный вопрос невозможно, так как среди экономистов нет единого мнения относительно данной проблемы. Вместе с тем, по мнению многих ученых, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.

Фискальная функция налогов  это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического  строя. С ее помощью формируются  государственные денежные фонды  и создаются материальные условия  для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция  создает реальные возможности для  перераспределения части стоимости  национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями  и отраслями народного хозяйства. Абсолютное и относительное увеличение налоговых поступлений может  привести к негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых  платежей отразится на ухудшении  условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального  положения трудящихся страны, а это  порождает обострение социальных конфликтов в обществе, например, к забастовкам. Поэтому данное перераспределение  должно осуществляться по мере экономической  целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и  не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса. Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную и потреблению, т.е. фискальная функция обусловливает регулирующую функцию. Регулирующая функция возникла еще в пору первоначального накопления капитала. В современных условиях, наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства средств вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что предоставляет ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса. Вместе с тем необходимо отметить, что на различных этапах развития общества действие регулирующей функции претерпевало значительные изменения. Так, в период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии производственных отношений. С развитием производительных сил, обобществлением производства и капитала в условиях НТР у государства создались объективные предпосылки и потребность вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование. Таким образом, фискальная функция, возникшая одновременно с налогами, обуславливает действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность отдельных предприятий и определенных групп населения может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Из этого следует что, обе эти функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены.

 Регулирующая налоговая  функция проявляется на практике  в виде налоговых ставок, льгот  и санкций. Использование ставок  при исчислении того или иного  налога позволяет определить  сумму конкретного платежа, и  в каком размере она будет  перечислена в соответствующий  бюджет. Предоставление льгот налогоплательщикам, позволяет им сократить сумму  платежей по налогам, предназначенные  для перечисления в бюджет, и  направить данные средства на  решение производственных и др. хозяйственных проблем. Взыскание  налоговых санкций с налогоплательщика  приводит к уменьшению суммы  прибыли, которая должна была  поступить в распоряжение хозяйствующего  субъекта, после уплаты налогов  и других обязательных платежей. Из этого следует то, что использование  указанных элементов позволяет  регулировать непосредственно процесс  перераспределения финансовых ресурсов. Кроме того, применение налоговой  санкции это проявление контрольной  функции налога. Однако контрольное  свойство системы налогообложения  заложены в ней самой благодаря  сути налога как экономической  категории. Перераспределение финансовых  ресурсов налоговым методом неотделимо  от контроля за качественными  и количественными параметрами  этого процесса. Из этого следует,  что любое движение стоимости  в денежной форме должно сопровождаться  постоянным контролем за этим  движением. Следовательно, налоговое  регулирование несет на себе  нагрузку и контрольного свойства  и они неотделимы друг от  друга. В конечном итоге, принимая  во внимание функции, которые  возлагаются на налог, он должен  способствовать достижению равновесия  между общественными, корпоративными  и личными интересами и на  этой основе обеспечивать общественный  прогресс.

Стабильность и подвижность налогов

Налогам присуща параллельно  стабильность и подвижность. Чем  ста­бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он множить заранее  и довольно точно выпроводить, каков  будет эффект осуществления того либо другого хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всякий раз связана с риском, правда уровень риска по крайней мере удваивается, в случае если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, постоянные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более - самих принципов налогообложения. Не зная абсолютно, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно бросить, какая же рубрика ожидаемой выручки уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут бытовать установлены раз и навсегда. "Застывших" систем налогообложения нет и существовать не перемножать. Та или иная система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики государства, устойчивость социально-политической ситуации, уровень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в манипуляция. По мере изменения установленных и других условий налоговая система перестает соответствовать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями продвижения народного хозяйства. В связи с данным в налоговую систему в целом либо отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вносятся нужные изменения .Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) обязан существовать стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения возможно мерекать постоянной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, в случае если остаются постоянными главные принципы налогообложения, состав налоговой системы, самый значимые льготы и санкции (в случае если, разумеется, при данном ставки налогов не возникают за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, правда при данном желательно, для того чтобы они были установлены и были известны предпринимателям однако бы за месяц до начала свежего хозяйственного года. Так например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут обусловить целесообразность снижения на 2-3 пункта либо надобность поднятия на 2-3 пункта ставок налога на прибыль либо выручка. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, хотя параллельно с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.