Налоговая политика в России: экономическая результативность

Вице-премьер, министр финансов РФ Алексей Кудрин, выступая на заседании  коллегии Министерства финансов РФ, посвященной  обсуждению основных направлений налоговой  политики на 2011-2013 гг, заметил, что разрабатывая налоговую политику на ближайшие 3 года Минфин, "по сути вырабатывает посткризисную модель развития экономики".

Министр напомнил, что налоговые  доходы расширенного правительства  сократились с 36% в 2005-2008 г, до 30 % в 2009 г. В то же время, в первую очередь  сокращались доходы, связанные с  нефтью и газом. Так по итогам 2009 г доходы федерального бюджета снизились  с 21-22 % ВВП, в 2008 г до 16,5 % , в 2009 г на 20 %.

"Налоговая политика  на среднесрочную перспективу  должна учитывать уроки кризиса,  но в то же время мы сегодня рассматриваем налоговую политику как инструмент выхода из кризиса и стимулирования экономического развития, на этом пути у нас стоит целый ряд вызовов, связанных с необходимостью найти новые источники роста, уйти от нашей зависимости от нефти и газа", - сказал А.Кудрин. 

Министр финансов отметил, что  в этих целях необходимо принимать  комплексные меры, а не только методы налогового стимулирования. По словам А.Кудрина, в сложившихся условиях в России нельзя идти на все большее  снижение налогов. "Такой путь вряд ли эффективен. Тогда нам придется отказаться от некоторых доходов  и расходов, которые на этом этапе  министерства и ведомства как  раз планируют увеличивать. Мы должны и налоговые преференции предоставить, то есть стимулировать инновации, а  с другой стороны, увеличить государственные  расходы, которые также создают  инфраструктуру инноваций. Нам нужно  сохранить баланс между этими  задачами", - считает вице-премьер. Другими словами, налоговая система должна одновременно стимулировать экономику и обеспечивать устойчивость бюджета РФ.

В части пенсионного обеспечения  следует отметить включение с 2009 года в состав расходов сумм дополнительных взносов работодателей, уплачиваемые в соответствии с Федеральным  законом «О дополнительных страховых  взносах на накопительную часть  трудовой пенсии и государственной  поддержке формирования пенсионных накоплений».

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные  исследования и (или) опытно-конструкторские  разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность  использования повышающего коэффициента (1,5) в целях ускоренного учета  текущих затрат на научные исследования и разработки.

В рамках совершенствования  амортизационной политики, начиная  с 2009 года, концептуально пересмотрен  подход к начислению амортизации  в налоговых целях. При применении нелинейного метода начисления амортизации  налогоплательщики получили возможность  относить на расходы до 50% первоначальной стоимости амортизируемого имущества  в первую четверть срока его полезного  использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

3. Анализ влияния налоговой политики на доходы бюджетной системы

 Наглядность влияния налоговой политики на доходную часть бюджета предпочтительно проводить на основании статистических данных как можно за более долгий период, и желательно за те года, в течение которых проводилось  изменение: 
- порядка налогообложения в зависимости от отраслевой принадлежности плательщиков;

- ставок, налогооблагаемой  базы;

-порядка льготирования  и т.д.

Наибольший интерес представляют результаты сравнительного анализа  налоговой нагрузки  РФ с аналогичным показателями других стран. 
       Вариантность возможных способов анализа многообразна: начиная от принятия во внимание базовых значений (ВВП, федеральный бюджет, бюджеты субъектов) вплоть до анализа поступления в бюджет отдельных налогов, сборов, платежей. 
Проведем краткий анализ влияния налоговой политики на доходы бюджетной системы, ориентируясь на данные о размерах ВВП (внутреннего валового продукта) за 2000-2007 гг. Анализ проведен на основании данных Министерства Финансов Российской Федерации. Доходы бюджетной системы за указный период составляют  в пределах от 36,4 до 40,2 процентов (ВВП). Это близко к среднему уровню по странам Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), где он составляет  39% ВВП, и уступает средним по ЕС показателям, составляющим 47% ВВП.

В условиях 2007 года 57% всех доходов  поступало в федеральный бюджет, 30% в региональные бюджеты и 13% - во внебюджетные фонды (пенсионный, медицинского и социального страхования). Однако следует отметить, что это распределение  существенно зависит от внешней  конъюнктуры, поскольку в федеральном  бюджете аккумулируются нефтегазовые доходы, существенно зависящие от мировых цен на нефть и газ. 
Начиная с 2000 года в России было проведено существенное реформирование налоговой системы. Реформа затронула как институциональные аспекты отношений между налогоплательщиками и государством, так и принципы уплаты и ставки отдельных налогов. Радикальным изменениям подверглись все основные виды налогов. Из основных изменений в налоговом законодательстве необходимо выделить следующие:

- вместо отдельных взносов во внебюджетные фонды с 2001 года был введён Единый социальный налог (ЕСН), призванный упростить администрирование. Ставка первого диапазона налога изначально была установлена на уровне 35,6%, а с 2005 года снижена до 26%;

- унифицирована ставка налога на доходы физических лиц - 13%;

- в 2002 году вместо трех налоговых платежей (плата за пользование недрами при добыче полезных ископаемых; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат) был введён налог на добычу полезных ископаемых;

- с 2004 года снижена ставка НДС с 20% до 18%.

Снижение ставок ключевых налогов не привело к сокращению бюджетных доходов благодаря  тому, что одновременно было повышено налогообложение нефтегазового  сектора. Реформирование экспортных пошлин и налога на добычу полезных ископаемых в этом секторе позволило увеличить  изъятие природной ренты, образующейся в результате роста мировых цен  на энергоносители. Перенос налоговой  нагрузки с обрабатывающего на сырьевой сектор позволил ослабить негативное влияние удорожания сырья на мировых  рынках на конкурентоспособность российских товаропроизводителей. 
В целом уровень налоговой нагрузки в российской экономике, определяемый как отношение уплаченных налогов к ВВП, остается на уровне 35-37%. Однако необходимо отметить, что такая нагрузка сформировалась в условиях постоянно растущих цен на нефть. Если рассчитать налоговую нагрузку при неизменных ценах на нефть, то она имеет явную тенденцию к снижению. К аналогичному выводу приводит анализ динамики налоговой нагрузки на секторы экономики не относящиеся к нефтегазовому. Она снизилась с 32-33% добавленной стоимости в начале налоговой реформы до 28-29% в последние годы. 
Динамика налоговой нагрузки на экономику в целом и на  секторы экономики, не относящиеся к нефтегазовому (в процентах от ВВП) представлена в таблице 1.

 При сравнении налоговой нагрузки в России и других странах необходимо учитывать, что среди наиболее развитых стран можно выделить две группы: «социально-ориентированные» западноевропейские государства, где типичная налоговая нагрузка составляет 35-45% ВВП (в Швеции и Дании она достигает 50% ВВП) и государства, в меньшей степени возлагающие на себя социальные обязательства по бесплатному социальному и медицинскому обеспечению (такие, как США и Япония), где нагрузка лежит в диапазоне 25-30% ВВП. Средняя по ОЭСР налоговая нагрузка составляет 36% ВВП.

Среди стран категории  «развивающиеся рынки» также четко  выделяются две группы: бывшие социалистические страны Восточной Европы, как правило, имеющие налоговую нагрузку 30-40% ВВП и остальные, для которых типична нагрузка 20-30% ВВП. Таким образом, по уровню налогов в отраслях, не относящихся к нефтегазовому сектору наша страну можно отнести к категории стран с невысокой нагрузкой (хотя в этой группе есть страны, где нагрузка еще ниже).

Анализ структуры налоговой  нагрузки с другими странами показывает, что для развитых стран Западной Европы характерен высокий уровень  налогов на потребление и социальных платежей (в сумме они составляют от 18% до 28% ВВП), а также подоходного  налога (8-10% ВВП). В переходных экономиках Центральной и Восточной Европы уровень налогов этой группы еще  выше (23-28% ВВП), однако подоходный налог  не столь велик (3-7% ВВП). Среди государств с относительно легким налоговым  бременем США отличаются высоким  налогообложением физических лиц (9% ВВП), тогда как другие страны с относительно низкой налоговой нагрузкой (Мексика, Ю.Корея, Япония) имеют умеренные  налоги как на потребление и социальные нужды (до 15% ВВП), так и на доходы граждан (3-5% ВВП). 
В России налоги на потребление и социальные отчисления составляют в сумме 12,5% ВВП, а налог на доходы физических лиц – менее 4% ВВП. Это позволяет отнести ее к группе стран с невысокой нагрузкой в части налогообложения потребления и социальных отчислений, хотя общий уровень налоговой нагрузки составляет 35-37% ВВП. Это видимое противоречие объясняется значительной ролью, которую играют в российском бюджете налоги на международную торговлю - прежде всего экспортные пошлины - и ресурсные налоги, тогда как в большинстве других странах они полностью отсутствуют либо занимают незначительный удельный вес. В России на эти налоги приходится почти треть всех налоговых поступлений. Более 10,5% ВВП составляют таможенные пошлины и ресурсные налоги, фактически служащие средством изъятия природной ренты, т.е. доходов от использования природных ресурсов, находящихся в государственной собственности. Сведения о налоговой нагрузке в целом по стране, в зависимости от вида налогов  представлены в таблице 1.

Наибольший вес в налоговых  доходах бюджетной системы по итогам 2007 года занимали таможенные пошлины (19,2%), НДС (18,7%), налог на прибыль организаций (17,9%), ЕСН (15,3%).

Налог на прибыль организаций  в % от ВВП в 2007 году по сравнению  с 2000 годом возрос на 1,2 п.п. до 6,6%. НДФЛ увеличился с 2,4% ВВП в 2000 году до 3,8% ВВП в 2007 году, за последние 2 года его доля увеличивалась на 0,3 п.п. ВВП ежегодно. Поступление таможенных пошлин увеличились  более чем в 2 раза: с 3,1%ВВП в 2000 году до 7% ВВП в 2007 году, что связано как с высокими мировыми ценами на энергоносители, так и с изменениями налогового законодательства. Этими же причинами вызван более, чем трехкратный рост налога на добычу полезных ископаемых. Таким образом государство реагирует на цены на мировом рынке.

Снижение ЕСН с 7,3% ВВП  в 2000 году до 5,6% ВВП в 2007 году связано, прежде всего, со снижением налоговых  ставок и сохранением номинальных  пороговых значений ставки при значительном росте номинальной заработной платы.

Таблица 1 
Налоговые доходы бюджетной системы (% в ВВП)

При рассмотрении распределения  налогов по отраслям можно сделать  вывод, что сравнительно велика лишь налоговая нагрузка в нефтяном секторе, где она превышает 60% от полной добавленной  стоимости. В других отраслях налоговая  нагрузка не выходит за границы 30% добавленной  стоимости. Указанное направление налоговой политики свидетельствует о гибком подходе при определении размера налогового бремени. 
Это оказывает влияние и на структуру доходов бюджетной системы.  
В 2007 году основная доля поступлений в размере 32% - приходилась на добывающую отрасль, 17% - на обрабатывающие производства, 8% - операции с недвижимым имуществом, аренду и предоставление услуг, 8% - на оптовую и розничную торговлю, 7% - на транспорт и связь, 5% - на строительство, 4% - на финансовую деятельность. 
Структура доходов бюджетной системы представлена в Таблице 2.

Таблица 2 
Структура налоговых доходов бюджетной системы % к итогу