Налоги: сущность, функции и место в системе государственного регулирования экономики

Таким образом, самые  совершенные налоговые формы  не будут работать, пока мы не изменим  философию налога, не создадим налоговую  теорию (систему научных знаний о  сути и природе налогов, их роли и значения в жизни общества). Налоги призваны обеспечить рост богатства общества путем социализации части индивидуальных богатств, в свою очередь, налоговые формы и налоговые ставки должны соответствовать уровню общественного богатства страны, величине ее валового национального продукта и его душевому потреблению. Налоги и налоговая система должны учитывать и менталитет нации и этику отношений, и психологию личности.

 

 

2. Принципы налогообложения

 

 

Принципы налогообложения  — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом. Эти принципы присущи налогу как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного государства и времени, поэтому их иногда называют фундаментальными принципами. В настоящее время экономические принципы претерпели некоторые изменения. Они именуются иначе и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

1. Экономические

·  Принцип хозяйственной независимости

·  Принцип справедливости

·  Принцип соразмерности

·  Принцип учета интересов

·  Принцип экономичности

 

2. Юридические

·  Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

·  Принцип установления налогов законами

·  Принцип приоритета налогового закона над неналоговым

·  Принцип отрицания обратной силы налогового закона

·  Принцип наличия в законе существенных элементов налога

·  Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений

Организационные

·  Принцип единства налоговой системы

·  Принцип подвижности налогообложения

·  Принцип стабильности налоговой системы

·  Принцип множественности налогов

·  Принцип исчерпывающего перечня налогов

Принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласно этому принципу каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две центральные идеи — 1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика; 2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов.

Принцип соразмерности. Предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

Принцип соразмерности характеризуется кривой Лэффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени. Эффект кривой состоит в росте поступлений в бюджет с ростом налогов, если ставка до 50%, и в падении поступлений, если ставка более 50%. Данная концепция получила признание в 70—80-е годы XX в.

Итак, кривая Лаффэра  оказывает изменения поступлений  в бюджет в зависимости от размера  налоговых ставок (исчисляемых в  сопоставимых ценах). Эта кривая блестяще иллюстрирует, как при суммарном повышении ставок налога   и иных обязательных платежей выше 37—40% происходит резкое снижение поступлений в бюджет. Вызвано это не столько уклонением от уплаты налогов, сколько простым обнищанием  плательщиков  налогов  и фактическим уменьшением их числа. В этом случае уклонение от уплаты налогов начинает совпадать со стремлением сохранения деловой активности в предпринимательской среде. То есть законодатели, запуская механизм подавления налогами деловой активности, выпускают из бутылки нескольких джиннов: стремление предпринимателей жить одним днем, формирование параллельной экономики — экономики "черного нала", крыш, разборок. Подавление же активности некоммерческого сектора разрушает возможность решения проблем общества силами граждан и увеличивает нагрузку на бюджет. (приложение 1)

Принцип учета интересов  налогоплательщиков. Рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности. Базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому «каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства». По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны, превышать затраты на его обслуживание, причем — в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права, ибо налогообложение есть смена форм собственности. Суть юридических принципов раскрывается в гл. 4 настоящего пособия.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

3. Функции налогов

 

 

Практика применения налогообложения позволяет выделить основные функции налогов:

• регулирующую (со стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной подфункциями);
• распределительную;
• фискальную;
• контрольную;
• поощрительную.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

а) регулирование рыночных, товарно-денежных отношений, которое  состоит главным образом в  установлении определенных «правил  игры» (разработка законов, нормативных  актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц: предпринимателей, работодателей и наемных рабочих). К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов – рыночные институты. Это направление с налогами не связано;

б) финансово-экономические  методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью придания их деятельности нужного, выгодного обществу направления. Регулирование путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных заказов и закупок и осуществления народнохозяйственных программ.

Регулирующая функция  налогов – занимает среди экономических методов государственного регулирования центральное место, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами. Изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем, воздействует на политику капитальных вложений.

Регулирующая функция  состоит в следующем:

• установление и изменение системы налогообложения;
• определение налоговых ставок и их дифференциация;
• предоставление налоговых льгот.

Данная функция имеет  три основные подфункции:

Стимулирующая подфункция – с помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, освобождая от налогообложения сумму прибыли, направляемую на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, увеличивая числа рабочих мест, капитальные вложения (инвестиции).

Распределительная  или, вернее, перераспределительная функция – посредством налогов в госбюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем (как производственных, так и социальных), финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ (научно-технических, экономических и др.).

Эта подфункция предполагает также систему льгот и освобождений для отдельных категорий налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в приоритетных направлениях.

- дестимулирующая подфункция позволяет с помощью повышения ставок налогов ограничить развитие отдельных направлений деятельности, например, игорного бизнеса и т.д.

- воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов.

С помощью налогов  государство перераспределяет часть  прибыли предприятий и предпринимателей, доходы граждан, вкладывая их в развитие производственной и социальной инфраструктуры, в инвестиции: в добывающие отрасли, сельское хозяйство, строительство железных дорог, автострад и др.

Перераспределительная функция имеет ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных средств на социальные нужды.

Фискальная функция – изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и непроизводственной сферы, учреждений культуры, предоставление налоговых вычетов.

Фискальная функция  проявляется в обеспечении государства  финансовыми ресурсами, которые  необходимы для его деятельности. Большинство авторов выделяют данную функцию в качестве основной.

Контрольная функция предполагает контроль за финансово-экономической деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами.

Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом. Она носит социальную направленность.

Данная функция позволяет  государству отслеживать своевременность  и полноту поступления в бюджет налогов, сопоставлять их величину с  потребностями в финансовых ресурсах и определять необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной  политики.

 

 

 

 

 

 

 

4. Классификация налогов

 

 

Существует большое  количество квалификаций, группировок  и признаков налогов. Учеными выделяется свыше 15 тех, которые положены в основу различных научных исследований по вопросам налогообложения. При переходе к рассмотрению конкретных налогов важно, прежде всего, определить объекты налогообложения, к которым относятся имущество, купленные и проданные товары и услуги, использованные ресурсы и т.п. При этом налогообложение ориентируется на конкретные показатели, описывающие эти объекты в натуральной или стоимостной форме.

При многочисленности и  разнообразии налогов классификация  позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных  групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.

В первую очередь различают  прямые и косвенные налоги, и в  основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения  и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XXв.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Типичным примером подобного налога является подоходный налог с физических лиц. Применительно к юридическим лицам важнейший пример - налог на прибыль предприятий. В этом случае основанием для налогообложения является факт получения дохода и владения имуществом. А налоговые отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством.

Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, деятельность и продукцию этой деятельности (товары и услуги). Они взимаются в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом в виде надбавке к их цене, которая оплачивается в итоге конечным потребителем. Производитель товаров (работы, услуг) при их реализации получает от покупателя цену и сумму налога в виде надбавки к цене, которую авансом иди в последующем перечисляет государству. Именно поэтому их зачастую определяют как налоги на расходы (потребление). Наиболее существенные примеры косвенных налогов: НДС, таможенные пошлины, акцизы. Специалисты отмечают неоднозначность подобного деления налогов на два типа. Так, в случае, когда суммарный налог на заработную плату выплачивается в определенных пропорциях работниками и работодателями, наемный работник сталкивается с налогом прямого типа (на его текущий доход), а работодатель - с налогом косвенного типа (на используемый им ресурс «рабочая сила»). Среди косвенных налогов выделяют индивидуальные, универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенными индивидуальными налогами облагаются ограниченные виды и группы сырья и товаров. Как правило, это акцизы которыми облагаются определенные товары и сырье: автомобили, бензин, дизельное топливо, моторные масла, табак, алкоголь, спирт. Косвенными универсальными налогами облагаются операции по реализации всех товаров (работ, услуг), к ним относят налог на добавленную стоимость и налог с продаж.