Методики проведения налоговых проверок

Выездная налоговая проверка осуществляется на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2006 г. №САЭ-3-06/892@, содержащей в соответствии со ст.89 Налогового кодекса РФ следующие обязательные сведения: 

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки – проверяемые налоги;
• проверяемый период;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Оформление результатов  налоговых проверок осуществляется в соответствии со ст.100, 101 Налогового кодекса РФ  в соответствии с формами, утвержденными Приказами ФНС России от 25.12.2006г. №САЭ-3-06/892 и от 31.05.2007г. №ММ -3-06/338.

Это относится в равной степени и к выездным и к  камеральным проверкам, исключая камеральные проверки, в ходе которых не установлено нарушений налогового законодательства. В таких случаях результат проведенной камеральной проверки не оформляется какими-либо документами, а для налогоплательщика истекший трехмесячный срок с момента представления налоговой декларации или расчета будет означать отсутствие нарушений налогового законодательства по тому налогу и за тот период, по которым была представлена налоговая декларация или расчет.

Таким образом, можно выделить основные отличия выездных налоговых проверок от камеральных.

Во-первых, выездные налоговые  проверки позволяют охватить большой период финансово-хозяйственной деятельности (три календарных года). Во-вторых, возможность и рамки проведения выездной налоговой проверки не ограничены налоговой отчетностью, представленной налогоплательщиком по месту своего учета, то есть выездная налоговая проверка охватывает всю деятельность проверяемого лица. В результате могут быть произведены доначисления по тем налогам, которые налогоплательщиком не исчислялись и не уплачивались. В-третьих, только в рамках выездных налоговых проверок у налоговых органов есть возможность проводить определенные мероприятия налогового контроля, такие как: осмотр, выемка, инвентаризация, а также включать в состав проверяющих сотрудников органов внутренних дел и таможенных органов и т.д. В-четвертых, на выездную налоговую проверку предусмотрено больше времени, чем на камеральную налоговую проверку, кроме этого, допускается приостановление и продление сроков проведения выездной налоговой проверки.

В основном, именно таким  широким кругом прав и полномочий, предоставленных налоговым органам, и объемом сведений о финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика, которые  можно запросить и исследовать, при проведении выездных проверок, и обусловлена высокая эффективность  этого типа проверок налогоплательщиков, по сравнению с камеральными проверками, с точки зрения результативности этой формы налогового контроля.

3. Повышение эффективности методов налоговой проверки и оптимизация налогового контроля в РФ

Действующее налоговое законодательство подразумевает обязательное участие  государственных органов в налоговых  правоотношениях. На сегодня вопросами  налогового администрирования занимается Федеральная налоговая служба РФ⁸. Весьма молодая служба, которая пришла на смену Министерству по налогам и сборам.

ФНС наделена множеством обязанностей по проведению контроля за:

• соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов;
• производством и оборотом спиртосодержащей, алкогольной, а также табачной продукции;
• соблюдением требований применения контрольно-кассовой техники;
• полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В современных условиях количество задач, стоящих перед ФНС, с каждым годом увеличивается. Налоговые  органы также отвечают за ведение  реестров ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, осуществляют контроль валютного законодательства, проводят проверки соблюдения законодательства организаторами лотерей, представляют интересы государства в процедурах банкротства и т.д. Перенасыщенность задачами рождает множество проблем в вопросах непосредственного контроля за деятельностью налогоплательщиков, как юридических, так и физических лиц в части уплачиваемых ими налогов и сборов⁹.

Одной из главных задач  в области налогового администрирования, является проведение налогового контроля в отношении плательщиков налогов и сборов, основной формой которого являются налоговые проверки – камеральные и выездные.

В современном понимании, налоговый контроль представляет собой  комплекс мероприятий, проводимых уполномоченными  органами в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет.

Большинство исследователей данного вопроса схожи во мнении, что налоговый контроль по времени  его проведения подразделяется на предварительный, текущий и последующий. Именно такая классификация имеет отношение к реальному положению в области налогового контроля и методов его проведения¹⁰.

Предварительный контроль осуществляется при подготовке контрольных действий в отношении налогоплательщика. Этот этап характерен проведением анализа имеющейся информации у налогового органа и выявлением иных источников информации о деятельности конкретного налогоплательщика. В рамках предварительного контроля определяется группа лиц, которая, по мнению налоговых органов, подвержена наивысшему риску наличия нарушений налогового законодательства.

Предварительный контроль не учитывает современные требования предъявляемые к контрольной работе. В первую очередь налоговые органы должны проводить работу по предупреждению совершения налоговых правонарушений и воспитанию в налогоплательщиках налоговой дисциплины. Должно происходить сближение интересов государства и интересов хозяйствующих субъектов. Необходимо уходить от фискальности налогообложения и создавать условия, при которых налогоплательщики будут чувствовать себя равноправными участниками налоговых правоотношений.

Результатом такой работы будет сокращение числа уклоняющихся от уплаты налогов, за счет сознательного  выхода из тени, и сосредоточение контрольной  функции на тех группах налогоплательщиков, которые допускают существенные нарушения сознательно и учитывают при этом только свои собственные экономические интересы.

Вместе с тем, предварительный  контроль используется, как правило,  
на стадии планирования проведения налоговой проверки для принятия  
оптимальных решений по выбору объектов контроля. В этих случаях он  
осуществляется путем изучения дополнительной информации с целью  
определения направлений в контрольной работе налоговых органов.

Цель текущего контроля заключается  в постоянном мониторинге соблюдения действующего налогового законодательства и выявлении нарушений, не приводящих к серьезным потерям бюджета. Большинство задач текущего контроля выполняются в рамках камеральных налоговых проверок, посредством которых налоговые органы имеет право проводить проверку абсолютно всех налогоплательщиков, которые предоставили налоговые декларации (расчеты).

Фактически речь идет только о проверках тех налогоплательщиков, которые самостоятельно определяют факт возникновения у них обязанности по уплате конкретного налога. Т.е. отсутствует возможность определить за налогоплательщика факт возникновения у него обязанности по уплате какого-либо налога, за исключением операций связанных с реализацией имущества. В этом случае задействованы другие государственные органы, которые в соответствии с НК РФ обязаны сообщать о совершении подобных сделок.

Вместе с тем, в рамках проведения камеральных проверок налоговые  органы весьма ограничены в своих  правах, что не позволяет им установить серьезные нарушения налогового законодательства, а дает возможность  лишь предполагать какой именно налогоплательщик и в рамках какой именно финансово-хозяйственной операции мог совершить то или иное нарушение.

Последующий контроль подразумевает  непосредственную проверку и ревизию  деятельности плательщиков налогов  и сборов. Проверяются все документы налогоплательщика, необходимые для исчисления сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет, в том числе бухгалтерские и финансовые документы.

Основной формой последующего контроля является выездная налоговая проверка. С ее помощью возможно выявление существенных нарушений в учете и отчетности, приводящих к занижению сумм уплаченных налогов, в рамках выездной проверки налоговые органы могут осуществлять все мероприятия налогового контроля, поименованные в НК РФ в полном объеме, в отличие от камеральной проверки. Именно по результатам такой проверки бюджет получает наибольшие поступления, по сравнению с другими формами налогового контроля.

Планирование выездных налоговых  проверок (т.е. обоснованный выбор объекта  контроля) является важнейшим этапом контрольно-проверочной деятельности налоговых органов и состоит в определении¹¹:

• перечня налогоплательщиков, подлежащих контролю;
• сроков проведения выездных проверок;
• кадровых ресурсов, необходимых для проведения контроля.

При этом встает один из важнейших  вопросов – приносит ли проводимый контроль средств больше, чем государство затрачивает их на организацию этого контроля.

Выездная налоговая проверка – одно из самых затратных мероприятий  налогового контроля. Эффективность  ее на современном этапе низка, поскольку, в частности, до сих пор отсутствует четкий и эффективный механизм отбора налогоплательщиков для проведения выездного контроля.

Для совершенствования современного налогообложения и повышения  эффективности функционирования налоговых  органов необходимо создать современный  механизм, обеспечивающий высокое качество контроля.

В первую очередь необходима эффективная система отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, дающая оптимальное соотношение ограниченных кадровых и материальных ресурсов при минимальных затратах усилий и средств за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, у которых велика вероятность обнаружения нарушений налогового законодательства¹².

Кроме того необходимо применение эффективных форм, приемов и методов  налоговых проверок, основанных на прочной законодательной базе, исключающей  двоякое толкование норм, и предоставляющей  налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков.

На сегодня можно сделать  однозначный вывод, что большинство  мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщиков направлено на контроль трех основных вопросов:

1. обоснованность применения сумм НДС к вычету и права на возмещение НДС из бюджета.
2. контроль за уровнем заработной платы и борьба с «конвертными» схемами ее выплаты работникам.
3. проверка обоснованности отражения убытков в целях исчисления налога на прибыль организации.

Анализ статистических данных в отношении убыточных организаций  говорит о том, что налоговые  органы увеличивают количество именно камеральных налоговых проверок, а не выездных. При этом достаточно велик процент налогоплательщиков, которые представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль.

Заключение

Основным финансовым ресурсом государства являются налоговые  доходы, обоснованное планирование их поступлений можно считать основой эффективного государственного управления. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование законодательства о налогах и сборах предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых изменений и осмысления тех организационно-экономических механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная российским государством система налогового контроля, правовое оформление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функционирования его своеобразного механизма. Таким образом, нормальное осуществление функционирования органов государственного налогового контроля невозможно без проведения всестороннего экономического анализа налоговых проверок и налоговых поступлений в бюджетную систему страны от их проведения.

Таким образом, в данной работе, нами были рассмотрены основные теоретические аспекты методики налоговых проверок. Так, мы достигли поставленной в начале контрольной работы цель.