Методики проведения налоговых проверок

Оглавление

 

Введение 2

1. Понятие и виды проверок в системе налогового контроля 3

2. Характеристика и методы проведения разных видов налоговых проверок 5

3. Повышение эффективности методов налоговой проверки и оптимизация налогового контроля в РФ 12

Заключение 17

Список использованной литературы 18

 

 

 

Тема: «Методики проведения налоговых  проверок»

 

 

Введение

 

Актуальность. Взимание налогов и сборов является необходимым условием существования государства, так как позволяет государству выполнять его функции, в том числе социально значимые. Обязанность по уплате налогов является безусловной, и это установлено Конституцией Российской Федерации и Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность  уплачивать налоги и сборы. Но, к сожалению, как показывает практика, юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. Стало нормой уклонение от уплаты налогов легальными - когда удается полностью или частично избежать  налогообложения, не нарушая при этом действующих правовых норм и нелегальными, т. е. запрещенными законом способами¹.

Исходя из этого перед  налоговыми органами стоит серьезная  проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и совершенствование этого контроля.

Целью данной работы становится теоретическое обоснование методик проведения налоговых проверок. Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Рассмотреть сущность, роль и методологию проведения налоговых проверок.
2. Показать современные аспекты оптимизации методологии налоговых проверок как фактора совершенствования налогового контроля в РФ.

 

 

1. Понятие и виды проверок в системе налогового контроля

 

Налоговым кодексом РФ предусмотрено  несколько форм налогового контроля, в том числе²:

• учет организаций и физических лиц;
• предоставление органами, учреждениями, организациями банками, и должностными лицами в налоговые органы сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц;
• налоговые проверки.

Общеизвестно, что самыми эффективными формами налогового контроля являются проверки, а другие перечисленные формы налогового контроля больше имеют отношение к текущему контролю, связанному с основными целями, задачами и функциями налоговой службы.

Налоговые проверки в соответствии с Налоговым кодексом РФ подразделяются на две группы³:

• камеральные проверки;
• выездные проверки.

Каждая из этих групп имеет  как схожие, так и отличительные  особенности, для выделения которых необходимо определить основные элементы налоговых проверок.

Основные элементы налоговых  проверок, предусмотренные Налоговым  кодексом РФ:

• Сроки проведения
• Проверяемый период
• Проверяемые налоги
• Место проведения
• Мероприятия налогового контроля в рамках проверки
• Основания проведения проверки
• Документальное оформление результатов проверки

 

 

2. Характеристика и методы проведения разных видов налоговых проверок

 

Необходимость проведения камеральных  проверок возникает в момент представления  налогоплательщиком налоговой декларации или расчета по какому-либо налогу по месту своего учета. С этого  же момента исчисляется, установленный  ст.88 Налогового кодекса РФ срок проведения камеральной проверки равный трем месяцам. Проверяемый период, равно как  и проверяемый налог по камеральной налоговой проверке будет соответствовать налоговому или отчетному периоду, по которому представлена налоговая декларация или расчет.

Сроки проведения и период, охватываемый выездной налоговой проверки установлены ст.89 Налогового кодекса РФ и существенно отличаются от сроков, предусмотренных для камеральной проверки. Период, за который возможно проведение выездной налоговой проверки включает в себя три календарных года, предшествующих году проверки. Выездная налоговая проверка может быть комплексной и охватывать все существующие налоги, или тематической – по определенному налогу. На проведение выездной налоговой проверки отводится два месяца. На первый взгляд, учитывая значительный проверяемый период, сроки проведения выездной проверки меньше, по сравнению со сроками проведения камеральной проверки. Но, с учетом особенностей данной формы налогового контроля и в силу п.6 ст.89 Налогового кодекса РФ срок проведения выездной проверки решением вышестоящего налогового органа может увеличиваться до шести месяцев по основаниям, предусмотренными Приказом ФНС России от 25 декабря 2006г. №САЭ-3-06/892⁴, в том числе:

1. проведение проверок налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших;
2. получение в ходе проведения выездной налоговой проверки от внешних источников информации, свидетельствующей о наличии у проверяемого лица нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
3. наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;
4. проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений;
5. непредставление проверяемым лицом документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки, в установленный п.3 ст.93 Налогового кодекса РФ срок;
6. иные обстоятельства.

Как мы видим, данный перечень оснований, по своей сути, является открытым, и в принципе налоговому органу можно увеличить срок проведения выездной налоговой проверки в отношении любого налогоплательщика, мотивировав такую необходимость у вышестоящего налогового органа.

Кроме этого, выездная налоговая  проверка в силу п.9 ст.89 Налогового кодекса РФ может быть приостановлена на общий срок, не превышающий 6 месяцев, по перечню оснований указанных  той же законодательной нормой, в  том числе:

1. истребование документов (информации) в соответствии с п.1 ст.93.1 Налогового кодекса РФ
2. получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации
3. проведение экспертиз
4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Причем, в случае не получения в течение шести месяцев приостановления информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации срок приостановления может быть дополнительно увеличен до трех месяцев.

В отношении же камеральной  проверки Налоговым кодексом РФ или  другими нормативно-правовыми актами продление или приостановления  сроков проведения проверки не предусмотрено.

Камеральная налоговая проверка проводится на территории налогового органа, а выездная, как правило, на территории налогоплательщика.

Мероприятия налогового контроля, предусмотренные  Налоговым кодексом РФ и иными нормативно-правовыми актами и проводимые в рамках налоговых проверок, имеют широкий перечень, которые можно классифицировать по различным признакам. Мы предлагаем сгруппировать мероприятия налогового контроля по признаку необходимости нахождения на территории налогоплательщика. Классификация по такому признаку обусловлена тем, что мероприятия связанные с нахождением на территории налогоплательщика по своей природе могут проводиться исключительно в рамках выездных налоговых проверок, так как камеральные проверки проводятся на территории налогового органа⁵.

К мероприятиям налогового контроля, несвязанным с нахождением  на территории налогоплательщика, относятся следующие:

• опрос свидетелей
• истребование документов у проверяемого лица и документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках у контрагентов и других лиц, обладающих указанными сведениями экспертиза.
• запросы в банки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) 
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации
• вызов на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с камеральной налоговой проверкой
• сообщение налогоплательщику о выявленных камеральной налоговой проверкой ошибках в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречиях между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявленных несоответствиях сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (пункт 3 статьи 88 Налогового кодекса РФ).

К мероприятиям налогового контроля, связанным с нахождением  на территории налогоплательщика, отнесем следующие:

• осмотр
• выемка
• инвентаризация

Налоговое законодательство и его постоянные изменения предусматривают при проведении камеральных проверок ряд значительных ограничений для налоговых органов.

В рамках камеральных проверок, кроме сообщения налогоплательщику  об установленных расхождениях или  несоответствий и истребования документов у проверяемого лица, как уже говорилось в ограниченных случаях, налоговым органам предоставляется право проводить следующие мероприятия⁶: 

• запросы в компетентные органы иностранных государств; 
• запросы в банк;
• вызов налогоплательщика на основании письменного уведомления для дачи пояснений;
• допрос свидетеля
• истребование документов у контрагентов и третьих лиц;
• экспертиза.

Безусловно, с одной стороны, это направленно на снижение бремени  контроля со стороны налоговых органов  в отношении налогоплательщиков, и способствование нормальному  функционированию и осуществлению  ими своей финансово-хозяйственной  деятельности.

С другой стороны, в виду сложившихся обстоятельств, налоговым  органам приходится искать дополнительные источники представления информации и сведений о налогоплательщике и совершенствовать систему мер и комплекс мероприятий, проводимых в рамках налогового контроля.

В рамках же проведения выездных проверок допускается проведение всех вышеперечисленных мероприятий налогового контроля.  Необходимо отметить, что весомым отличием выездных проверок от камеральных является основание проведения выездной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка заключается в проверке налоговых  деклараций и расчетов, представленных налогоплательщиком по месту своего учета, в течение трех месяцев с момента представления, то есть проведение камеральной проверки обусловлено представлением налоговой декларации или расчета по какому-либо налогу в налоговый орган и не требует оформления специального разрешительного документа на проведение проверки⁷.

Проведение выездных проверок налогоплательщиков осуществляется на основании квартального плана выездных проверок, который составляется каждым налоговым органом, проводящим выездные налоговые проверки, то есть практически  любой инспекцией, кроме инспекций  по централизованной обработке данных (ЦОД) и управленческого аппарата – управления ФНС по субъектам РФ и ФНС России. Управленческий аппарат Федеральной налоговой службы, под которыми в данном случае мы подразумеваем управления ФНС по субъектам РФ и непосредственно ФНС России, проводит повторные выездные проверки в рамках контроля за нижестоящими налоговыми органами.