Директ-костинг

Содержание

 

Введение 1. Директ-костинг 2. Стандарт-костинг Заключение Список использованной литературы

3 4 6 11 12

 

Введение

 

Несмотря на то, что  интерес к проблемам управленческого  учета очевиден, далеко не всегда можно  наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять, если есть, то почему мы раньше его не замечали или не использовали такое понятие.

Полная неразбериха  с этим понятием у практиков. На вопрос о том, что такое «управленческий учет» одни отвечают, что это – бухгалтерский учет для менеджеров, другие – что это компьютерный учет для управления предприятием, третьи ничего определенного сказать не могут.

В настоящее время, в  период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности.

Отсутствие единого  подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета  отрицательно повлияет на эффективность  его применения на практике и интенсивность изучения в теории отечественного учета.

Целью данной работы является сравнительная характеристика систем калькулирования «стандарт-кост» и «директ-костинг».

 

 

1. Директ-костинг

 

Термин «директ-костинг» (direct-costing) означает «учет прямых затрат». Данный термин не в полной мере отражает сущность данного метода учета затрат, поскольку главный элемент этого метода – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета прямых затрат называют variable costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой  директ-костинга является подразделение  затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, «Прибыли и убытки», то есть относятся на финансовый результат деятельности предприятия. Таким образом, постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

В системе учета затрат на основе метода директ-костинга содержатся два основных финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. При  этом под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Взаимосвязь показателей  деятельности предприятия в рамках маржинального подхода имеет  следующий вид:

– выручка от продажи  продукции (В);

– переменные затраты (Зпер);

– маржинальный доход (МД = В – Зпе);

– постоянные затраты.

Современная система  директ-костинга предлагает два варианта учета:

– простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости  учитываются только прямые переменные затраты;

– развитой директ-костинг, при котором в себестоимость  включаются и прямые переменные, и  косвенные переменные общехозяйственные  расходы.

Пример:

В отчетном периоде было выпущено 10 ед. продукции. Прямые издержки составляют 700 руб. (в том числе  трудозатраты 500 руб.). Величина переменных накладных издержек за отчетный период составила 400 руб., постоянных накладных издержек 1100 руб.

В качестве базы распределения  косвенных издержек в организации  служит величина прямой оплаты труда  производственных рабочих.

В отчетном периоде производственное объединение реализовало 8 ед. продукции. Выручка от реализации составила 5000 руб.

Необходимо рассчитать себестоимость единицы готовой  продукции, определить остаток готовой  продукции на складе и составить  отчет о прибылях и убытках по системе «директ-костинг».

В соответствии с методом  «директ-костинг» в себестоимость  продукции включаются только переменные издержки, следовательно, для определения  себестоимости продукции необходимо определить величину переменных накладных издержек, включенных в себестоимость.

Величина переменных накладных издержек составит:

500 руб. * 400 руб.: 125 руб. = 1600 руб.

Таким образом, величина себестоимости продукции составит:

200 руб. + 500 руб. + 1600 руб. =2300 руб.

Отсюда себестоимость единицы продукции составит:

2300 руб.: 10 ед. = 230 руб.

А себестоимость проданной  продукции:

230 руб. * 8 ед. = 1840 руб.

Таким образом, величина готовой продукции на складе составит:

2300 руб. – 1840 руб. = 460 руб.

Отчет о прибылях и  убытках при использовании системы «директ-костинг» будет выглядеть следующим образом:

Таблица 1

Отчет о прибылях и  убытках при использовании системы  «директ-костинг»

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2   3 4 5	Выручка от реализации Переменная часть себестоимости  проданной продукции Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2) Постоянные издержки Операционная прибыль (стр. 3 – стр. 4)	5000 1840   3160 1100 2060

 

 

2. Стандарт-костинг

 

Стандарт-костинг (standart-costing) – это  система учета затрат и калькуляции  себестоимости с использованием нормативных затрат. «Стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции затрат; «костинг» – денежное выражение этих затрат. Система появилась в Америке в начале 1930-х гг., когда США переживали экономический кризис.

В основу системы стандарт-костинг положены следующие принципы:

– предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

– составление нормативных калькуляций  на изделие и его составные  части;

– раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

– анализ отклонений;

– уточнение калькуляций при  изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного  периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и др.); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты  базируются на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются  в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного  периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных  затрат. Суммы отклонений фиксируются  на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты, и производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм и нормативов. Метод учета затрат на основе метода стандарт-костинга широко распространен в тех отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени – на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Пример:

Для начала рассмотрим бюджет издержек на производство продукции в соответствии со принятыми на предприятии стандартами и фактический отчет об исполнении принятого бюджета.

 

 

 

 

 

 

Таблица 2

Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами  и его фактическое выполнение

Бюджет издержек на производство продукции в соответствии со стандартами		Отчет об исполнении бюджета
Статьи издержек	Величина показателей	Статьи издержек	Величина показателей
Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы – всего, в том числе: материал А (50 кг * 2 руб.) материал Б (40 кг * 5 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (100 ч. * 5 руб.) Накладные издержки – всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы продукции	10 300   300   100 200     500   1500   400 1100 2300   230	Объем продаж, ед. Цена единицы продукции Основные материалы  – всего, в том числе: материал А (44 кг * 2,5 руб.) материал Б (45 кг * 4 руб.) Оплата труда основных производственных рабочих (96 ч. * 6 руб.) Накладные издержки – всего, в том числе: переменная часть постоянная часть Всего издержек Себестоимость единицы  продукции	8 320   290   110 180     570   1300   300 1000 2160   270

 

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины  их возникновения и провести их факторный анализ.

Сравнение данных отчета центра ответственности по фактически достигнутым показателям с данными  бюджета показывает, что по истечении  планового периода в деятельности организации возникли отклонения по всем видам издержек.

Полученная в результате анализа информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, где стандартные значения рвссчитаны из фактически выполненных

 

Таблица 3

Аналитическая таблица  производственных издержек центра ответственности  по фактическому объему продажи продукции

Статьи издержек	Величина издержек, руб.
	стандартная	фактическая	Отклонение, руб.
Основные материалы  – всего, В том числе материал «А» материал «Б»   Основная заработная плата производственных рабочих   Накладные издержки – всего, в том числе переменная часть постоянная часть   Всего издержек	240,00   80,00 160,00     400,00     1200,00   320,00 880,00   1840,00	290,00   110,00 180,00     570,00     1300,00   300,00 1000,00   2160,00	+50,00   +30,00 +20,00     +170,00     +100,00   -20,00 +120,00   +320,00

 

Таблица 4

Аналитическая таблица  взаимосвязи стандартной и фактической  прибыли

№ строки	Показатель	Сумма, руб.
1 2 2.1 2.2 3   4   5   6	Стандартная прибыль Отклонения от продажи  продукции: по цене (∆Qц) по объему (∆Qпр) Совокупное отклонение по материальным ресурсам Совокупное отклонение по трудовым ресурсам Совокупное отклонение по постоянным накладным издержкам Совокупное отклонение по переменным накладным издержкам Фактическая прибыль (стр. 1 + стр. 2+стр. 6 – стр. 3 – стр. 4 – стр. 5)	700,00 +20,00 +160,00 -140,00 +50,00 +170,00   +120,00   -20,00   400,00