Аудит кредитных операций и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг»

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 статьи 284 НК РФ.

2)Проверка расчетов по полученным займам.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском учете процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам.

Согласно ПБУ 15/2008, проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность [5].

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

3. Проверка расчетов по выданным займам.

Основным первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор.

При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику.

Согласно ГК РФ это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

Дата передачи определяется на основании накладной и акта приемки-передачи имущества - если передаются вещи; банковской выписки - если передаются денежные средства.

Следует обратить внимание на то, что договор считается заключенным именно в момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком.

Например, заимодавец перечислил денежные средства со своего расчетного счета, а на счет заемщика они не поступили. В этом случае договор вступает в силу с даты, когда получена выписка из банка заимодавца.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

При передаче в заем материалов организация заимодавец должна выписать накладную на передаваемые материалы и счет-фактуру.

В счете-фактуре следует указать сумму НДС, начисленного по соответствующей ставке от стоимости материалов, указанных в накладных на передачу.

В приложении 4 представлен перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов и займов.

 

3.3. Проверка правильности отражения в учете  операций по получению и возврату кредитов и займов

 

Из анализа кредитного договора выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. Действительно, за счет полученных средств предприятием было приобретено оборудование для цеха. При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2009-2012 годах не выявлено.

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

Дебет 91.2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Если договор кредита или займа заключен в иностранной валюте или в условных единицах, то при погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Пример:

ООО «Комплекс услуг» получило заем в сумме 15 000 евро на 2 года.

Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):

— на дату зачисления валютных средств - 40,50 руб./евро;

— на отчетную дату - 41 руб./евро;

— на дату возврата займа - 40,70 руб./евро.

В бухгалтерском учете ООО «Комплекс услуг» были сделаны следующие проводки:

— зачислен полученный долгосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет:

Д-т сч. 52 «Валютные счета»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

607 500 руб. (15 000 евро х 40,50 руб./евро)

— отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ на дату получения займа:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

7500 руб. (15 000 евро (41,00 руб./евро - 40,50 руб./евро))

— списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 52 «Валютные счета»

610 500 руб. (15 000 евро х 40,70 руб./евро)

— отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу ЦБ РФ на дату проведения последней переоценки:

Д-т сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

4500 руб. (15 000 евро (40,70 руб./евро - 41,00 руб./евро)).

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой ООО «Комплекс услуг» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

 

3.4. Анализ эффективности использования займов и кредитов

 

Одним из показателей, применяемых для оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага.

Эффект финансового рычага (ЭФР), представлен формулой:

ЭФР=[Р (1-n)-СП] Кз/Кс

где Р – экономическая рентабельность совокупного капитала до уплаты налогов (отношение суммы прибыли к среднегодовой сумме всего капитала); n – ставка налогообложения (отношение суммы налогов к сумме прибыли ); СП – ставка ссудного процента, предусмотренного контрактом; Кз – заемный капитал; Кс – собственный капитал.

Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается рентабельность собственного капитала (Pc) за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия. Он возникает в тех случаях, если экономическая рентабельность капитала выше ссудного процента.

ЭФР состоит из двух компонентов:

1) разностью между рентабельностью  совокупного капитала после уплаты  налога и ставкой процента  за кредиты:

[P(1-n)-СП];

2) плеча финансового рычага: Кз/Кс.

Положительный ЭФР возникает, если Р(1- n) – СП>0.

Если Р(1 – n) – СП<0, создается отрицательный ЭФР (эффект "дубинки"), в результате чего происходит "проедание" собственного капитала и это может стать причиной банкротства предприятия.

Ситуация несколько изменяется с эффектом финансового рычага, если при исчислении налогооблагаемой прибыли учитывают финансовые расходы по обслуживанию долга. Тогда за счет налоговой экономии реальная ставка процента за кредиты уменьшается по сравнению с контрактной. Она будет равна: СП (1 – n). В таких случаях ЭФР рекомендуется рассчитывать следующим образом:

ЭФР = [Р(1 – n) – СП (1 – n)]Кз/Кс = (Р – СП)(1 – n)Кз/Пс.

Рассчитаем ЭФР по ООО "Комплекс услуг" за 2009 год в обеих ситуациях.

1. Проценты не учитываются.

Эффект финансового рычага рассчитан следующим образом:

ЭФР = (0,36*(1-0,24) – 23) * 250 / 387168,5 = -0,012 %.

2. Проценты по кредитам  учитываются

Эффект финансового рычага рассчитан следующим образом:

ЭФР = (0,36*(1-0,24) – 23*(1-0,24)) * 250 / 387168,5 = -0,011 %.

Таким образом, заемный капитал в ООО "Комплекс услуг" в 2009 году использовался неэффективно. Поэтому предприятию необходимо пересмотреть свои кредитную политику: изыскивать собственные средства для реализации целей, искать более выгодные банки с меньшими процентными ставками и т.д.

3.5 Подготовка информации  руководству аудируемого лица по результатам проверки

 

Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам ООО «Комплекс услуг» проводился на основе бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2012 года.

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство ООО «Комплекс услуг» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.