Аудит кредитных операций и займов на предприятии ООО «Комплекс услуг»

Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для того чтобы оценить систему внутреннего контроля, и систему бухгалтерского учета необходимо составить анкету-опросник, по результатам которой будет представлен анализ надежности системы контроля.

Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы 2.2 (приложение 3).

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе, будет являться базой для оценки.

Если данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю. Соответственно при отношении менее 40% уровень системы внутреннего контроля можно определить как низкий, при отношении более 60% - как высокий.

Таблица 2.3

Оценка системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	от 60 до 80 процентов	высокая
Средняя	от 40 до  60  процентов
Низкая	от 10 до  30 процентов
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов

 

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля, тем более что низкая оценка надежности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля не исключает возможности средней или высокой оценки надежности других отдельных средств контроля. Тем не менее, итоги первого этапа следует учесть в ходе дальнейшей проверки.

При проведении оценки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ООО «Комплекс услуг» было выяснено, что надежность СБУ И СВК высокая, составляет 69 баллов, таким образом, при проведении аудита внешним аудитором он может полагаться на систему внутреннего контроля, однако доверять ей не полностью, и полагаться на результаты собственно проведенной  проверки.

Важным элементом аудита расчетов по кредитам и займам должна стать научно обоснованная методика оценки аудиторского риска для планирования и проведения проверки. При проведении аудита финансовой отчетности, аудиторы рассчитывают аудиторский риск для проверки годовой отчетности. Но, так как кредиты и займы в любой организации являются основными объектами учета, контроля и управления, а также основным источником формирования заемных средств средств, то аудиторский риск целесообразно рассчитывать в отдельности при проверке расчетов по кредитам и займам и влияющих на них факторов [8, с.89].

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность и риск» аудитор должен дать оценку внутрихозяйственному риску проверяемого экономического субъекта на этапе планирования. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственной операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Таблица 2.4.

Оценка уровня риска в ООО «Комплекс услуг»

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка внутрихозяйственного риска в целом
		Высокий	Средний	Низкий
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	0,1	0,05	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	0,1	0,05	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	0,2	0,1	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	0,2	0,1	0,02
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	0,2	0,1	0,02
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	0,2	0,1	0,02
	ИТОГО	1,0	0,5	0,1

 

На основании этой методики произведен расчет оценки внутрихозяйственного риска. Для оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности были приняты во внимание следующие факторы:

Таблица 2.5.

Факторы оценки внутрихозяйственного риска

№ п/п	Фактор оценки внутрихозяйственного риска	Оценка	Качественная оценка	Оценка рисках в долях
1	Особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в котором действует п/п	Отрасль интенсивно развивается	Низкий	0,01
2	Специфические особенности деятельности, осуществляемой п/п	Отсутствуют	Низкий	0,01
3	Честность персонала, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности	В процессе ознакомления сомнений не вызывает	Низкий	0,02
4	Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение учета	Опыт большой	Средний	0,1
5	Возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью любой ценой достичь определенных показателей бухгалтерской отчетности	Ежемесячная премия работникам оплачивается при условии достижения определенной нормы рентабельности	Высокий	0,2
6	Возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников	Отсутствует	Высокий	0,2
	ИТОГО			0,54

 

 

2.3. Оценка уровня существенности и составление программы аудита расчетов по кредитам и займам

 

В ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ» используется следующая методика расчета уровня существенности.

Для расчета существенности:

1. выбирают базовые показатели бухгалтерской отчетности принимаемые для расчета уровня существенности. Для прибыльной организации, такой и является ООО «КОМПЛЕКС УСЛУГ», к базовым показателям относятся:

• выручка от продажи;

• валюта баланса;
• собственный капитал;
• себестоимость продаж;
• чистая прибыль.

2. выбирают доли от этих базовых показателей.

3. закрепляется порядок.
4. приказ или распоряжение руководителя

Таблица 2.6.

Расчет уровня существенности

Базовый показатели, применяемые для расчета уровня существенности	Доля %	Сумма, тыс. руб.	Тыс. руб. = сумма доли базового показателя расчета уровня существенности
1. Выручка (стр.10, форма 2)	2	9348	186,96
2. Себестоимость продаж (стр. 020, форма 2)	2	8707	174,14
3. Валюта или итог баланса (стр. 300, форма 1)	2	2129	42,5
4. Уставный капитал (стр. 410, форма 1)	15	100	15
5. Чистая прибыль	5	482	24

 

Данный расчет произведен на основе данных отчетности за 2011 год (приложение 1). Определяем среднеарифметическое от долей базового показателя, отбрасываем при дальнейших расчетах те доли базового показателя, которые более чем на 60% отличаются от среднего, как нехарактерные. Из оставшихся показателей находим среднеарифметическое и округляем до двух нулей по правилам округления.

В результате вычислений получили уровень существенности равный  27 тыс. руб.

5. Определение уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

Новая средняя округляется таким образом, чтобы отклонение среднего значения от округленного не превышало 20%. Эту округленную величину допустимо использовать в качестве единого показателя уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

В нашем случае округлим среднюю до 30 тыс. руб. Отклонения:

 30 – 27

      27

11% больше 10 %.

Считается, что отклонения до 5% могут быть признаны несущественными, более 10% - существенными, а в интервале 5-10% - аудитор сам принимает решение о существенности отклонения.

На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию. В них указываются основные направления проверки:

• правовая оценка договоров займа и кредитных договоров с позиции действующего законодательства;
• организация первичного учета операций по займам, кредитам и затрат по их обслуживанию;
• организация бухгалтерского учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию;
• организация налогового учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.

Содержание плана аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию приведено в таблице 2.7.

Таблица 2.7.

План аудиторской проверки учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию

№	Планируемые виды работ	Примечания
1	Правовая основа договоров займа, кредитных договоров
2	Проверка организации первичного учета займов, кредитов и затрат по их обслуживанию.
3	Проверка состояния задолженности по займам, кредитам.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по учету кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета по операциям по займам, кредитам и затратам по их обслуживанию с данными синтетического учета.
6	Проверка организации налогового учета по займам, кредитам, и затратам по их обслуживанию.