Анализ расходов на продажу в организациях розничной торговли

Оценка влияния издержек обращения на прибыль может быть измерена с помощью следующего уравнения:

, (3.4)

где Пио – изменение прибыли под воздействием изменения уровня издержек обращения;

УИОф – фактический уровень издержек обращения, %;

УИОб – уровень издержек обращения в базисном периоде, %;

ТОф – фактический объем товарооборота.

Таким образом, изучение издержек обращения позволяет дать более правильную оценку показателей прибыли и рентабельности, генеральных, текущих и стратегических целей.

Важнейшим направлением повышения эффективности экономического анализа издержек обращения является его углубление, приближение к реальности деятельности субъектов хозяйствования. В условиях рыночного механизма хозяйствования анализ должен не только давать объективную оценку деятельности предприятий, но изучать, выявлять и мобилизовывать прогнозные резервы повышения использования экономического потенциала, помогать разрабатывать и выполнять бизнес-планы, осуществлять стратегические и тактические управленческие решения.

Эффективность проводимых аналитических процедур во многом зависит от обоснованного выбора методик, определения состава используемых показателей, отбора влияющих факторов и последовательности проведения самого анализа.

 

2.2. Анализ структуры и динамики расходов на реализацию товаров.

 

Проведем анализ расходов на реализацию товаров Предприятия Х. Расходы анализируемой организации характеризуются следующими данными (таблица 1)

Таблица 1

Информация об издержках обращения розничной торговли Предприятия Х за 2010/2011 гг.

Показатели	Годы.		Отклонение (+; -)	Темп роста, %
	2010	2011
1	2	3	4	5
1. Розничный товарооборот в действующих  ценах, млн. р.	11327	14915	+3588	131,68
2. Общая сумма расходов на  реализацию, млн..р.	2165	2546	+381	117,60
3. Средний уровень расходов на  реализацию товаров в % к товарообороту	11,19	17,07	-2,04	–
4. Затратоотдача расходов на  реализацию товаров, р (1/2*1000).	523,19	585,82	+62,63	–

 

Исходя из таблицы 1 видно, что рост общей суммы расходов и товарооборота вызван ценовым фактором. Сумма относительной экономии расходов на реализацию товаров по отношению к 2010 году составила –304,27 млн. р.

(-2,04х14915:100).

Затратоотдача в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 62,63%. Большое влияние на этот показатель оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затраты.

Далее проанализируем состав, структуру, динамику статей расходов на реализацию товаров. В первую очередь изучим статьи расходов, которые занимают основное место в торговых расходах и особенно по которым допущен перерасход.

По анализируемой торговой организации расходы на реализацию в разрезе статей отражены в таблице 2.

Исходя из таблицы видно, что в расходах на реализацию Предприятия Х основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 32% от всех расходов). Значительный удельный вес в расходах занимают транспортные расходы (примерно 19%), отчисления в Фонд социальной защиты населения (примерно 11%), расходы на аренду и содержание зданий, сооружений (примерно 10%), амортизация основных средств (5%) и т.д.

В 2011 году по сравнению с 2010 годом сумма расходов на реализацию выросла на 381 млн. р. Это произошло за счет увеличения суммы расходов по отдельным статьям, но в то же время по некоторым статьям произошло снижение суммы расходов: проценты за пользование кредитами банка (на 76 млн. р.); расходы на оплату страховых взносов (на 40 млн. р.).

Удельный вес суммы расходов на реализацию товаров по статьям в 2011 году по сравнению с 2010 годом изменился. По некоторым статьям произошло увеличение удельного веса расходов в общей сумме, а по некоторым – уменьшение. Более наглядно изменение структуры расходов на реализацию товаров Предприятия Х можно проследить на диаграмме.

 

 

 

 

            Таблица 2

Состав и структура расходов на реализацию торговли Предприятия Х за 2010-2011 гг.

 

Наименование статей расходов на реализацию	Годы										Отклонение (+;-)
	2010				2011						В сумме, млн. р.				В % к итогу
	Сумма, млн. р.	В % к итогу			Сумма, млн. р.			В % к итогу
1	2	3			4			5			6				7
Транспортные расходы	410	18,94			471			18,50			61				-0,44
Проценты за пользование кредитами банка	88	4,06			12			0,47			-76				-3,59
Расходы на аренду и содержание зданий, помещений, оборудования	202	9,33			251			9,86			49				0,53
Расходы на хранение, подработку, подсортировку	23	1,06			29			1,14			6				0,08
Нормируемые потери товаров при транспортировке, хранении, продаже	4	0,18			4			0,16			–				-0,02
Расходы на ремонт основных средств	84	3,88			113			4,44			29				0,56
Расходы на оплату страховых взносов	42	1,94			2			0,08			-40				-1,86
Платежи за землю	14	0,65			17			0,67			3				0,02
Чрезвычайный (чернобыльский) налог и отчисления в фонд занятости	34	1,57			41			1,61			7				0,04
Отчисления и расходы на подготовку и переподготовку кадров	32	1,48			32			1,26			–				-0,22
Отчисления в инновационный фонд	36	1,66			52			2,04			16		0,38
Расходы на оплату труда	697	32,19			812			31,89			115		-0,3
Налог за пользование природными ресурсами (экологический налог)	5	0,23			7			0,27			2		0,04
Отчисления в фонд социальной защиты населения	241	11,13			286			11,23			48		0,1
Амортизация основных средств и нематериальных активов, всего в том числе: амортизация основных средств амортизация нематериальных активов	– 109 –	– 5,03 –			143 139 4			5,62 5,46 0,16			143 30 4		5,62 0,43 0,16
Прочие расходы	156	7,21			248			9,74			92		2,53
Всего издержек обращения	2165	100			2546			100			381		х

 

Также следует проанализировать структуру и динамику условно-переменных и постоянных расходов (таблица 3).

 

Таблица 3

Структура и динамика расходов на реализацию товаров по Предприятию Х за 2010-2011 годы

 

Показатели	2010		2011		Отклонение (+;-)		Темп роста, %
	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	Сумма, млн. р.	Удельный вес, %	В сумме, млн. р.	Удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Условно-переменные расходы	1653	76,35	1903	74,74	+250	-1,61	115,12
2.Условно-постоянные	512	23,65	643	25,26	+131	+1,61	125,59
3. Всего расходов на реализацию	2165	100	2546	100	381	–	117,60

 

 

Исходя из данной таблицы видно, что в общей сумме расходов наибольший удельный вес занимают условно-переменные расходы, которые зависят от степени выполнения плана товарооборота. В 2010 и 2011 годах их удельный вес в общей сумме расходов составил 76,35% и 74,74% соответственно. В 2011 году сумма условно-переменных расходов увеличилась на 250млн. р. по сравнению с 2010 годом, что в процентном выражении составило 15,12%. А их удельный вес в общей сумме расходов снизился на 1,61%. Сумма условно-постоянных расходов в 2011 году по сравнению с 2010 годом также возросла на 131млн. р., что в процентном выражении составило 25,59%, а их удельный вес, в отличие от условно-переменных, увеличился на 1,61%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что анализ структуры и динамики расходов является одним из важнейших этапов в анализе расходов на реализацию. На изменение структуры и динамики расходов на реализацию товаров влияет различные факторы, которые будут описаны в следующем параграфе.

2.3 Оценка влияния факторов на изменение общей суммы и уровня расходов на реализацию товаров

 

Проведение факторного анализа является одним из важнейших этапов в анализе расходов на реализацию торговых организаций, так как позволяет выявить и измерить причины изменений расходов в пространстве и времени.

Большое влияние на расходы оказывает динамика товарооборота. Анализ влияния товарооборота на расходы Предприятия Х представлен в таблице 4.

 

Таблица 4

Расчёт влияния динамики товарооборота на расходы на реализацию товаров Предприятия Х за 2011 г.

 

Показатели	Фактически за 2010г		2010 г, пересчитанный на товарооборот 2011г		Влияние динамики товарооборота на расходы
	сумма млн. р.	в % к обороту	сумма млн. р.	в % к обороту	на сумму млн. р.	на уровень в % к обороту
Условно-переменные расходы	1653	14,59	2167	14,59	514	–
Условно-постоянные расходы	512	4,52	512	3,43	–	-1,09
Всего расходов	2165	19,11	2688	18,02	514	-1,09
Товарооборот	11327	–	14915	-	-	-

 

Исходя из данной таблицы видно, что в системе розничной торговле Предприятия Х в 2011 году по сравнению с 2010 годом товарооборот увеличился на 514 млн. р., что повлекло за собой снижение уровня расходов на 1,09 пункта, при этом сумма условно-переменных расходов увеличилась на 514 млн. р., а, следовательно, на эту сумму увеличилась общая сумма расходов на реализацию товаров.

Большое влияние на расходы оказывает изменение структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6–2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли продовольственных товаров на 1% ведет к повышению уровня расходов на 0,07–0,09% к обороту и наоборот.

В настоящее время в условиях значительных темпов инфляционных процессов определенное влияние на уровень расходов на реализацию оказывает изменение цен. Такие статьи, как транспортные расходы, потери по таре, арендная плата и т.п., зависят от физического объема реализуемых товаров. Поэтому, например, при снижении розничных цен и неизменной сумме товарооборота увеличивается физический объем продаваемых предметов народного потребления, а следовательно, сумма и уровень соответствующих статей расходов. Повышение же розничных цен (при прочих равных условиях) приводит к тому, что издержкоемкость товарооборота снижается. Расчет влияния данного фактора на текущие затраты розничной торговли Предприятия Х произведем при помощи следующей формулы:

± Уио (Ц) = Уио незав. от Ц1 – Уио незав. от Ц1 х Iц,

где ± Уио(Ц) – изменение уровня издержек за счет цен;

Уио незав. от Ц1 – уровень независящих от цен расходов за отчетный период;

IЦ – индекс изменения цен  за изучаемый период.

По предприятию Х фактический товарооборот в действующих ценах составил 14915 млн.. р. В сопоставимых ценах, учитывая индекс цен 1,1595 товарооборот отчетного года, составил 12863 млн.. р. Фактическая сумма издержек, независящих от изменения цен на товары в 2011 году составила 231,1 млн.. р.

Определим уровень расходов независящих от изменения розничных цен:

к товарообороту в действующих ценах:

231,1 : 14915 х 100 = 1,549% к обороту

к товарообороту в сопоставимых ценах:

231,1 : 12863 х 100 = 1,797% к обороту.

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень расходов Предприятия Х на 0,25% к обороту (1,549 – 1,797), что составляет 37,29 млн. р. (14915 х 0,25 : 100).

Приведенный факторный анализ издержек розничной торговли Предприятия Х охватывает далеко не все факторы, которые влияют на уровень расходов. Не рассмотрены такие условия, как организационные формы управления, состояние материально-технической базы, внедрение прогрессивных форм организации торговли, а также не рассмотрено влияние внешних факторов. Для расчета их влияния необходимы данные, сбор которых является очень трудоемким процессом, а иногда измерить количественно некоторые факторы просто невозможно.

Кроме изученных факторов, многие условия деятельности влияют только на отдельные статьи издержек. Их влияние будет изучено далее, где объектом анализа выступают основные статьи расходов и затрат розничной торговли Предприятия Х.

2.4. Анализ основных статей расходов на реализацию товаров

 

Общий анализ издержек обращения по торговому предприятию в целом не показывает, за счет каких статей и видов расходов была достигнута экономия или допущен перерасход, поэтому нужно тщательно изучить расходы по каждой статье, а внутри статьи – по видам расходов.

Одной из основных статей издержек обращения в розничной торговле являются расходы на оплату труда. Проведем их анализ на примере розничной торговли Предприятия Х, предварительно составив таблицу 5.

 

Таблица 5

Динамика показателей по труду и заработной плате по розничной торговле Предприятия Х за 2010-2011 гг.

 

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Розничный товарооборот, млн. р.:
1.1 в действующих ценах	11327	14915	+3588	131,68
1.2 в сопоставимых ценах	11327	12863	+1536	113,56
2. Среднесписочная численность  торговых работников, чел.	334	322	-12	96,41
3. Производительность труда, млн. р.:
3.1 исходя из розничного товарооборота в действующих ценах (1.1/2)	33,91	46,32	+12,41	136,60
2 исходя из розничного товарооборота в сопоставимых ценах (1.2/2)	33,91	39,95	+6,04	117,81
4. Расходы на оплату труда:
4.1 сумма, млн. р.	697	812	+115	116,50
4.2 уровень в % к товарообороту в действующих ценах	6,15	5,44	-0,71	–
5. Среднемесячная заработная плата  на одного торгового работника, млн. р.	0,16	0,197	+0,037	123,13