Платность природных ресурсов

Интерес к  изучению правовых основ природоресурсных платежей обусловлен "мозаичностью" их состава, объединяющего ряд публично-правовых платежей - налоги, сборы, подати, платы и т.д.

Комплексный характер природоресурсных платежей проявляется  и в многообразии их функций, важнейшими из которых являются регулятивная, фискальная и экологическая.

Схема системы  природоресурсных платежей представлена на рис. 3.

Итак, платежи  за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей.

Рис. 3 Схема системы природоресурсных платежей

Термин «платежи за природные  ресурсы» не совсем точно отражает экономическое содержание этих платежей, так как в соответствии с действующим законодательством это более общее понятие, включающее как налоговые платежи и сборы, так и неналоговые доходы бюджета. К первым в редакции Налогового кодекса относятся: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); водный налог; сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; земельный налог [60, c. 42].

Для устранения так называемых скрытых коллизий, т.е. столкновения норм-дефиниций, норм-определений, порождаемых  известной "многослойностью" правового  регулирования природоресурсных платежей, следует исходить из того, что многие из них представляют публично-правовые платежи, включенные в систему налогов и сборов Российской Федерации, а следовательно, они регулируются нормами налогового законодательства, установившими в п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ (НК РФ) порядок использования в целях налогового регулирования понятийного аппарата других "неналоговых" отраслей российского законодательства.

Некоторое время широко обсуждалась концепция бесплатности природных благ. Ее авторы утверждали, что, поскольку природные блага не являются объектами купли-продажи, то методологически неверно их как-то оценивать: введение оценки природных ресурсов в хозяйственную практику будет тормозить разработку полезных ископаемых, расширение сельскохозяйственного производства и т.д.

До недавнего времени  в литературе существовало множество  подходов к экономической оценке природных ресурсов, но необходимость  ее определения была признана не сразу.

В экономической науке  исследовались различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размеров платы за их использование, см. рис. 4 [54, c. 50].

Рис. 4 Системы экономических оценок природных ресурсов

 

Рис. 5 Методы экономической  оценки природных ресурсов

Оценка природных ресурсов по затратному методу определяется по величине расходов на их добычу, освоение или использование.

Экономическую оценку (стоимость) по результативному методу имеют  лишь те природные ресурсы, которые  приносят доход. Стоимость ресурсов определяется денежным выражением первичной продукции, получаемой от их эксплуатации, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами.

При затратно-ресурсным  методом определение стоимости  природных ресурсов соединяются  затраты на их освоение и доход  от использования.

По рентному методу лучшие ресурсы (использование которых  дает относительно больший доход  при одинаковых затратах) получают большую стоимость; затраты на освоение ресурсов ориентированы на некий  средний уровень; учитывается факт ограниченности данных природных ресурсов. При рентном подходе обоснована необходимость разделения собственника ресурсов и их пользователя для возникновения рентных платежей [50, c. 28].

По воспроизводственному методу использование каких-либо природных  ресурсов должно подразумевать их восстановление. Стоимость природных ресурсов определяется как совокупность затрат, необходимых для их воспроизводства (или как компенсация потерь) за определенный период.

Размер платежей при  монопольно-ведомственному методу за пользование природными ресурсами должен соответствовать потребностям финансового обеспечения специализированных федеральных служб (министерств и ведомств), в настоящее время монопольно распоряжающихся природными ресурсами.

Таким образом, система  налогов (налоговых платежей) за природные ресурсы представляет собой совокупность форм фискальной оценки государством природного рентного дохода, приходящегося на фактор производства «государственное регулирование экономики». При этом под налоговыми платежами понимаются любые платежи налогового типа собственно налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджетную систему, связанные с процессом природопользования и регулируемые налоговым и иным связанным с ним законодательством.

Система налоговых платежей за природные ресурсы, с одной  стороны, выступает важным источником формирования доходной базы государственного бюджета и экономической безопасности страны, с другой стороны, является финансовым инструментом государственного регулирования природопользования. Стимулирующие возможности данного типа налогов должны быть заложены в самом порядке их начисления на единицу или массу примененных в производстве природных ресурсов по установленному нормативу эффективности их использования.

При рассмотрении экономического содержания системы налоговых платежей за природные ресурсы можно выделить три основных наиболее характерных для нее отличительных признака, которые позволяют выделить ее в особую группу налоговых отношений:

- налоговые платежи  за природные ресурсы составляют  централизованную часть чистого  продукта общества, поступающую в бюджет в порядке их начисления к объему примененных хозяйствующим субъектом ресурсов (в стоимостной или натуральной оценке) по заранее установленному нормативу, выражающему минимальный уровень эффективности природного фактора производства;

- основная часть налоговых  платежей за природные ресурсы  должны носить рентный характер  и является формой фискально-рентной  оценки государством доли своего  участия в созданном рентном  доходе;

- налоговые платежи  за природные ресурсы представляют собой инструмент регулирующей политики государства, направленной на повышение заинтересованности хозяйствующих субъектов в рациональном природопользовании.

 

 

 

Глава 2. Налогообложение  природных ресурсов

2.1. Состав и структура системы налоговых платежей за природные ресурсы

Современная российская система налогов и обязательных платежей за пользование природными ресурсами включает следующие элементы:

1) налог на добычу  полезных ископаемых (12,05% в консолидированном бюджете в 2005 г.1);

2) платежи за недропользование (0,62%), из них:

а) разовые платежи  за пользование недрами при наступлении  определенных событий, оговоренных  в лицензии;

б) регулярные платежи  за пользование недрами;

в) плата за геологическую  информацию о недрах;

г) сбор за участие в  конкурсе (аукционе);

д) сбор за выдачу лицензий;

3) водный налог (0,15%);

4) плата за лесопользование  (0,15%);

5) сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных биологических ресурсов (0,1%);

6) плата за загрязнение  окружающей среды (0,17%);

7) земельный налог  и арендная плата (1,67%);

8) экспортные (вывозные) пошлины на нефть (17,46%)2;

9) система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции (0,02%).

Несмотря на то, что  часть перечисленных форм фискальной оценки природных ресурсов называется не «налогом», а «платежом», «сбором», «платой», «пошлиной» и регламентируется не Налоговым кодексом РФ, а Законом РФ «О недрах», Лесным кодексом РФ, Таможенным кодексом РФ и иными законодательными актами, природа всех этих платежей в бюджет остается налоговой. Большинству из них присущи все признаки налога, поэтому их можно назвать платежами налогового типа, или налоговыми платежами.

Отнесение платежей за природные  ресурсы к налоговым или неналоговым платежам имеет большое практическое значение. Идентификация отдельных их видов как неналоговых платежей (части платежей за недропользование, платы за лесопользование и загрязнение окружающей среды, таможенных пошлин) приводит к потере государством возможности воздействия на процесс природопользования на основе результатов независимого налогового контроля (ведомственный контроль никогда не приносил желаемого эффекта, особенно в современной России).

Порядок регулирования отдельных  видов ресурсных платежей неналоговым законодательством приводит к невозможности применения в полной мере соответствующего налогового инструментария, обеспечивающего обязательность, полноту и своевременность внесения в бюджет этих ресурсных платежей, а также применения по ним предусмотренных законодательством налоговых санкций за нарушения платежной дисциплины. Таким образом, имеющаяся в настоящее время своеобразная «неукомплектованность» Налогового кодекса РФ главами по большинству ресурсных платежей создает серьезные препятствия в работе по повышению фискальной и регулирующей значимости этих платежей, ослабляет контроль рационального природопользования со стороны органов независимого контроля.

Кроме того, не совсем понятна логика законодателей, исключивших с 1 января 2005 г. большую часть налогов на природные ресурсы из Налогового кодекса РФ (налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной налог, экологический налог, таможенные пошлины), что означает в принципе невозможность их установления, поскольку они не задекларированы в первой части данного Кодекса. Вероятнее всего — это жесткое лоббирование определенных интересов, имеющее целью перераспределить рентные доходы в свою пользу. Иначе трудно объяснить, чем отличается, по сути, водный налог от неналоговой (как ее сейчас признают) платы за лесопользование или налоговый платеж в форме сбора за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов от неналоговых регулярных и разовых платежей за пользование недрами, а также от сбора за выдачу лицензий на недропользование. Несомненно, что все они — платежи налогового типа. Поэтому, видимо, уже в ближайшее время придется возвратить названные налоговые платежи в перечень налогов и сборов Налогового кодекса РФ и установить их по основным элементам налогообложения в соответствующих главах.

Рис. 6 Система налоговых платежей за природные ресурсы

2.2. Виды налогов на природные ресурсы

В современных  условиях развитие и эффективное  использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки.

Противоречивость  положений налогового и природоресурсного  законодательства создает объективные  препятствия к установлению системной  взаимосвязи и общего режима, отдельных  природоресурсных платежей. Так, Закон  Российской Федерации "Об основах  налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу) в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., относил к категории налогов различных уровней бюджетной системы следующие виды природоресурсных платежей [54, c. 54]:

- платежи  за пользование природными ресурсами;

- плата за  пользование водными объектами;

- налог на  добычу полезных ископаемых;

- сборы за  пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

- лесной доход;

- и земельный  налог.

Несмотря  на то, что терминологический аппарат указанного законодательного акта не различал понятий налога, сбора и пошлины, объединяя данные виды платежей собирательным понятием налога, факт включения законодателем вышеперечисленных природоресурсных платежей в систему налогов и сборов Российской Федерации сложно отрицать.