Влияние изменений обменных курсов валют

В том случае, когда организация  представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она должна указывать, что  представляемая ею финансовая отчетность соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

Это условие выполняется только в том случае, если она соответствует  всем требованиям каждого применимого  стандарта и каждой применимой интерпретации, включая метод пересчета.

Когда организация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовую информацию в валюте, которая отличается от ее функциональной валюты или валюты представления, она обязана:  
— четко идентифицировать такую информацию как дополнительную, т.е. не относящуюся к информации, представляемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;  
— раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация;  
— раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Цель и сфера применения МСФО (IAS) 21.

 

Кредитные организации совершают сделки в  иностранной валюте, а также могут  осуществлять зарубежную деятельность. Кроме того, в своей финансовой отчетности банк может представлять данные в иностранной валюте. МСФО IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов» устанавливает порядок отражения операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности, а также пересчета показателей финансовой отчетности в валюту представления. Задача стандарта заключается в раскрытии информации о том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой отчетности последствия изменений обменных курсов.

 

Российские  кредитные организации составляют бухгалтерскую отчетность в рублях. Никаких других вариантов законодательство не предусматривает. Однако требования международных стандартов финансовой отчетности не так однозначны, у каждой организации есть выбор, в какой валюте составлять международную отчетность. Для подготовки отчетности по МСФО может быть выбрана и другая валюта, например валюта, которая активно используется Банком и «оказывает на него существенное влияние». Другими словами, речь идет о валюте, с которой связаны основные валютные риски Банка.

 

С 1 января 2005 г. вступили в силу принятые СМСФО изменения в международных стандартах. Основные изменения касаются кредитов, предоставленных внутри группы и направленных на финансирование международной деятельности. Они позволяют организациям согласовывать бюджетную стратегию и финансовую отчетность, а также дают возможность не включать результаты от колебаний курсов валют, связанных с кредитами на финансирование международных операций, в отчет о прибылях и убытках.

 

Также цель применения стандарта  можно четко выразить как:

1. Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть иностранным подразделением. Кроме того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной валюте. Цель настоящего стандарта МСФО (IAS) 21 — определить, каким образом следует отражать операции в иностранной валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления отчетности.

2. Основные вопросы при этом: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности.

Сфера применения стандарта четко определена. МСФО 21 применяется:

• при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые подпадают под действие МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учету по долевому участию;
• при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.

 

 

Дополнения к текущей  сфере применения:

4. Ко многим производным инструментам  в иностранной валюте применяется МСФО (IAS) 39 и, следовательно, такие инструменты исключены из сферы применения настоящего стандарта. Однако производные инструменты в иностранной валюте, на которые не распространяется действие МСФО (IAS) 39 (например, некоторые производные инструменты в иностранной валюте, включенные в другие контракты), входят в сферу применения настоящего стандарта. Кроме того, настоящий стандарт применяется в случаях, когда предприятие переводит относящиеся к производным инструментам суммы из своей функциональной валюты в валюту представления отчетности. 

5. Настоящий  стандарт не применяется к  учету хеджирования в отношении  статей в иностранной валюте, в том числе к хеджированию  чистой инвестиции в иностранное  подразделение. Для учета хеджирования  применяется МСФО (IAS) 39. 

6. Настоящий  стандарт применяется для представления  финансовой отчетности предприятия  в иностранной валюте и устанавливает  требования, при соблюдении которых  полученная финансовая отчетность  будет соответствовать Международным  стандартам финансовой отчетности (IFRS). Настоящий стандарт также  определяет информацию, подлежащую  раскрытию при переводе финансовой  информации в иностранную валюту  без соблюдения этих требований. 

7. Настоящий  стандарт не применяется при  представлении в отчете о движении  денежных средств денежных потоков,  возникших в результате операций  в иностранной валюте, а также  при переводе денежных потоков  иностранного подразделения (см. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств").

3. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 21. с положениями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Признаки сравнения		Группа  МСФО	ПБУ
1	Номер и наименование сравниваемых положений	МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».	ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
2	Основные определения	Зарубежная  деятельность - организация, являющаяся контролируемой, ассоциированной, совместной контролируемым бизнесом или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации.   Курсовая  разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.  Функциональная  валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации Валютная  операция - операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней. Валюта  представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.  Валютный  курс - коэффициент обмена одной валюты на другую. Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов. Конечный  курс - текущий валютный курс на отчетную дату. Денежные  статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определяемых суммах единиц валюты.	Деятельность  за пределами РФ - деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство, филиал. Дата  совершения операции в иностранной  валюте - день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Курсовая  разница - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.
3	Назначение  стандартов и сфера применения	Учет операций в иностранной валюте регламентируется МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».  МСФО (IAS) 21 подлежит применению при учете  операций и остатков в иностранной валюте, кроме отдельных изъятий, регламентирующихся IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка».  МСФО (IAS) 21 применятся  - при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления; - при пересчете результатов и финансовых показателей контролируемых и ассоциированных организаций, а также совместно контролируемого бизнеса при формировании отчетности с использованием методов консолидации, пропорциональной консолидации и долевого участия.	Учет операций в  иностранной валюте регламентируется  ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте».      ПБУ 3/2006 устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях.  ПБУ 3/2006 не применятся: - при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.; - при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.
4	Отражение в  учетной политике	Отражается  в учетной политике	Единственным  аспектом формирования учетной политики, предусмотренным п. 7 ПБУ 3/2006, является пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, по мере изменения курса. Предприятиям предоставляется выбор производить либо не производить такой пересчет.
5	Методы признания  отдельных видов активов и  обязательств	Может быть использован  средний курс за неделю или за месяц для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако, в случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным. При переоценке на отчетную дату, если имеются несколько обменных курсов, используется тот из них, по которому могли бы производиться  расчеты по данной операции на дату переоценки. Если временно отсутствует  возможность обмена между двумя  валютами, в качестве обменного курса  используется первый последующий курс, по которому может быть совершен обмен.	Пересчет стоимости  актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли  производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.
6	Принципы раскрытия основных статей в финансовой отчетности	Организация должна раскрывать следующую информацию:    В отношении курсовых разниц: - сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам, оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IAS) 39; - чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода. В отношении  валюты представления: - если валюта представления отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть данный  факт и саму функциональную валюту, а также причину использования другой валюты представления. - факт и причина смены функциональной валюты. В случае, если организация представляет финансовую отчетность в валюте, отличной как от функциональной валюты, так и от валюты представления, необходимо идентифицировать такую информацию, как дополнительную, раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация, а также раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.	В бухгалтерской  отчетности раскрывается: - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком РФ, на отчетную дату либо иной курс, использованный для пересчета, если его применение предусмотрено ПБУ 3/2006.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

 

В ходе выполнения практической работы был детально проанализирован  международный стандарт МСФО (IAS) 21, используемый предприятиями, ведущими свою отчетность в иностранной валюте. Данная тема работы была интересна своей характеристикой ведения учета, ибо большинство предприятий на местном уровне (по месту моего проживания) ведут учет в стандартной государственной валюте (рубли).

В ходе выполнения контрольной  работы были детально изучены такие  аспекты международного стандарта  МСФО (IAS) 21 как

1. Основные термины и определения стандарта, а так же наглядное показание его применения.
2. Цели и сферы применения данного стандарта.

Так же был проведен сравнительный  анализ стандарта МСФО (IAS) 21 с положением бухгалтерского учета ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и текущие выводы были закреплены в данной контрольной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы.

1. Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Л.Н. Гостева. — М.: ЮНИТИ, 2005. — 77 с.
2. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). — М.: Финансы и статистика, 2005. — 296 с.
3. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2003. — 352 с.
4. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. — М.: Аскери-АССА, 1999. — 352 с.
5. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 346 с.
6. Хахонова Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие. — Ростов-на-Дону: Издательский центр «МарТ», 2002. — 208 с. — (Серия «Экономика и управление»).
7. Приложение N 13к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N 160н Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют"(с изменениями на 18 июля 2012 года).
8. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. – М.: Бухгалтерский учет, 2009. – 96 с.
9. Глоссарий терминов по международным стандартам финансовой отчетности и аудита – М.: НАУФОР, 2009. – 128 с.
10. http://www.consultant.ru
11. http://www.msfo-practice.ru