Влияние изменений обменных курсов валют

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Тихоокеанский государственный  университет»

 

 

Кафедра финансов, кредита  и бухгалтерского учета

 

 

Контрольная работа

По дисциплине «Международные стандарты финансовой отчетности»

На тему: «Влияние изменений  обменных курсов валют»

 

 

Выполнил студент 

Специальность БЭКН   «Экономика» профиль БУ

Курс (год обучения)                                  4 семестр

Номер зачетной книжки                    11041031072

Фамилия                                                   Мамонтов

Имя                                                              Виталий

Отечество                                                  Олегович

Проверил                   Глухова Ирина Михайловна

 

 

 

Белогорск 2013.

Содержание.

Введение………………………………………………………………………….......2

1. Основные термины и определения МСФО IAS 21……………...………3-19
2. Цель и сфера применения МСФО IAS 21……………………...……….20-22
3. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 21. с положениями ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте………………………………………..…………………………………..23-25

Заключение………………………………………………………….………………26

Список использованной литературы…………………………………….......……27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Предприятие может осуществлять валютные операции двумя способами: заключать сделки, деноминированные в иностранной валюте, или владеть  иностранным подразделением. Кроме  того, предприятие может представлять свою финансовую отчетность в иностранной  валюте. Для подобных операций был и принят международный стандарт МСФО (IAS) 21.

Цель настоящего стандарта  — определить, каким образом следует  отражать операции в иностранной  валюте и деятельность иностранного подразделения в финансовой отчетности предприятия и как трансформировать финансовую отчетность в валюту представления  отчетности.

В IAS 21 «Влияние изменений  валютных курсов» описывается порядок  учета положительных и отрицательных  курсовых разниц, а также методы пересчета финансовой отчетности, составленной в иностранной валюте. Новая редакция стандарта применяется с 1 января 2005 г. и заменяет собой предыдущую редакцию 1993 г.

В данной контрольной работе будут рассмотрены цели и сферы  применения данного международного стандарта МСФО (IAS) 21, его основные положения, а так же сравнено МСФО (IAS) 21 с положением ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», а так же раскрыто общее понятие МСФО (IAS) 21.

 

 

 

 

1. Основные термины и определения МСФО IAS 21.

Термины, которые необходимо понимать для применения стандарта, следующие:  
— конечный курс — текущий валютный курс на отчетную дату;  
— курсовая разница — разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам;  
— валютный курс — коэффициент обмена одной валюты на другую;  
— справедливая стоимость — та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами;  
— иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты организации;  
— зарубежная деятельность — организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся организации;  
— функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою деятельность. Группа — материнская организация со всеми ее дочерними организациями;  
— денежные статьи — имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или определимыми суммами единиц валюты;  
— чистая инвестиция в зарубежную деятельность — величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности;  
— валюта представления — валюта, в которой представляется финансовая отчетность;  
— текущий валютный курс — обменный курс для немедленных расчетов.

Функциональная валюта

Основной экономической  средой, в которой осуществляет свою деятельность организация, как правило, является та среда, в которой она  зарабатывает и расходует основную часть своих денежных средств.

Функциональная валюта — это  валюта, которая главным образом  влияет на цену продаж банковских продуктов  и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость статей расходов, включаемых в себестоимость.

Признаки функциональной валюты организации  следующие:  
— является валютой, в которой поступают средства от финансовой деятельности, то есть эмиссии долговых и долевых инструментов;  
— является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности и ведется первичная документация.

Отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через дочернюю, ассоциированную организацию, филиал или совместную деятельность.

При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при  принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой  отчитывающейся организации учитываются  следующие дополнительные факторы:  
— зарубежная деятельность должна являться неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании либо осуществляться в достаточной степени автономно;  
— операции с отчитывающейся компанией должны составлять большую часть деятельности зарубежной компании;  
— потоки денежных средств от зарубежной деятельности должны оказывать непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;  
— потоки денежных средств от зарубежной деятельности должны быть достаточными для покрытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.

В случае если вышеупомянутые факторы  не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический  эффект от операций, событий и условий. Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте Первоначальное признание Валютная операция — это операция, деноминированная в иностранной валюте или требующая расчета в ней, включая операции, возникающие, когда организация:  
— покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;  
— одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;  
— каким-либо другим образом приобретает или реализует активы или принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.

При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между  функциональной валютой и иностранной  валютой на дату осуществления операции.

Дата совершения операции — это  дата заключения контракта или отражения  операции в учете, а не дата осуществления  расчетов по сделке. В том случае, когда средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу  «спот». Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.

При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний  курс за неделю или за месяц для  всех операций по каждой иностранной  валюте.

Отчетность на последующие  отчетные даты

На каждую отчетную дату:  
— статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;  
— неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному курсу на дату осуществления операции;  
— неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых МСФО.

Например, основные средства могут  оцениваться по справедливой стоимости  или исторической стоимости в  соответствии с IAS 16 «Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на основе справедливой стоимости, если эта стоимость  определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету  в функциональную валюту.

Балансовая стоимость некоторых  статей определяется путем сопоставления  двух или более величин. Например, балансовая стоимость запасов представляет собой наименьшую величину из себестоимости  и возможной чистой стоимости  продаж в соответствии с IAS 2 «Запасы». Аналогичным образом согласно IAS 36 «Обесценение активов» балансовая стоимость  актива, в отношении которого выявлены признаки обесценения, представляет собой  наименьшую величину из его балансовой стоимости до принятия в расчет возможных  убытков от обесценения и его  возмещаемой суммы. В том случае, когда актив является неденежным активом и оценивается в иностранной валюте, его балансовая стоимость определяется путем сопоставления:  
— себестоимости либо балансовой стоимости по курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости;  
— возможной чистой стоимости продаж либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу, на дату определения этой величины, например по конечному курсу на отчетную дату.

Признание курсовых разниц.

Курсовые разницы, возникающие  при расчете по денежным статьям  или при пересчете денежных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались  при первоначальном признании в  течение отчетного периода или  в предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли  или убытке в том периоде, в  котором они возникают.

В том случае, когда прибыль или  убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И наоборот, когда прибыль или убыток по неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит признанию в качестве прибыли или убытка.

Исключение из этого правила  представляет курсовая разница, возникающая  по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный  капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках  как прибыль или убыток.

Смена функциональной валюты

При смене своей функциональной валюты организация должна прибегать  к процедурам пересчета, применимым к новой функциональной валюте на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту. Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе. Иными словами, организация производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в результате пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.

Пересчет в валюту представления

Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления  отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в валюту представления.

Например, когда в состав группы входят отдельные организации, использующие разные функциональные валюты, результаты и финансовые показатели каждой из этих организаций выражаются в общей  для всех валюте, что позволяет  представить консолидированную  финансовую отчетность. Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:  
— активы и обязательства по каждому представленному балансу (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по конечному курсу на дату представления такого баланса;  
— доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по курсам на даты осуществления операций;  
— все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.

По практическим соображениям курс, приблизительно равный обменным курсам на даты осуществления операций, например средний курс за период, часто используется для пересчета статей дохода и  расхода. Однако в случае значительных колебаний обменных курсов использование  среднего курса за период представляется нецелесообразным.