Порядок начисления и учета процентов по ссуде

Просроченная задолженность по получению процентов – задолженность по процентам, причитающимся к получению от юридических и физических лиц, включая банки, хотя не приобретенным банком-кредитором по наступлении принятого надлежащим договором срока или при наступлении установленным договором событий.

Бухгалтерские операции банка по получению процентов по расположенным денежным средствам исполняются на основании постановления внутреннего документа банка, оптимального структурного подразделения банка бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В управлении указывается номер и дата соответствующего договора, название собственника банковского счета (клиента-заемщика), вид кредита (ссуды), вид и объем процентной ставки, метод получения процентов.

Приобретение процентов по размещенным денежным средствам совершается в денежной форме: юридическими лицами лишь в безналичном порядке, а физическими лицами – в безналичном порядке и наличными денежными средствами в отсутствие ограничения суммы на основании приходных (расходных) кассовых ордеров.

Приобретение банком-кредитором процентов от заемщиков совершается следующими способами и на основании указанных ниже документов:

1) методом списания денежных средств с расчетного счета , корсчета заемщика (юр. лица) на основании его платежного поручения, а еще постановления физического лица на списание денежных средств со счета вклада (депозита);

2) методом списания денежных средств в норме очередности, установленной законодательством, с расчетного счета, корсчета заемщика (обсуживающегося в ином банке) на основании платежного требования банка-кредитора, если соблюдать условия договора ожидается вероятность списания денежных средств в отсутствие  постановления клиента-владельца счета

3) методом списания денежных средств с расчетного счета заемщика (юр. лица), обсуживающегося в банке-кредиторе, на основании платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»), если критериями договора предусмотрено проведение указанной операции;

4) методом перечисления средств со счетов заемщиков физических лиц на основании их письменных постановлений; перевода денежных средств физическими лицами через органы связи или же иные кредитные организации; взноса наличными денежными средствами в кассу банка на основании приходных кассовых ордеров; методом удержания из сумм, принадлежащий на оплату труда подходящим работникам банка, являющихся заемщиками банка (по их заявлениям или на основании кредитного договора);

5) методом зачисления денежных средств на корсчет банка-кредитора на основании платежного поручения заемщика банка или платежного требования банка-кредитора (в поле «Условия оплаты» платежного требования указывается «без акцепта»).

Приобретение процентов совершается в сроки, предусмотренные соответствующим договором.

Проценты на размещенные денежные средства начисляются банком на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

При закрытии банковских счетов клиентов банков, проценты по размещенным денежным средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или передачи счета включительно. При этом остаток по банковскому счету определяется исходя из остатка, имеющегося на счете, и процентов, списанных с указанного счета при его закрытии (передаче).

Бухгалтeрский учeт oпeрaций пo oтнeсeнию сумм нaчислeнных прoцeнтoв пo рaзмeщeнным дeнeжным срeдствaм нa дoхoды бaнкa oсущeствляeтся «кaссoвым» мeтoдoм или мeтoдoм «нaчислеeний».

«Кассовый» способ

Oтнeсeниe бaнком кредитором начисленных по размещенным денежным средствам процентов на его доходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) совершается на дату их получения.

Способ «начислений»

Все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка.

Метод «начислений» не употребляется к порядку отражения в бухгалтерском учете начисленных процентов по активным операциям банка в отношении:

1) задолженности по размещенным  средствам, отнесенной, в установленном  БР порядке, ко 2-й и выше группе  риска;

2) просроченной задолженности  по получению процентов;

3) текущих (срочных) процентов, начисленных по размещенным средствам, при наличии на последний рабочий  день месяца по данному договору  просроченной задолженности по  получению процентов.

В зависимости от определенного учетной политикой банка порядка закрытия счетов доходов и расходов (ежемесячно или на другие установленные отчетные даты) в день отнесения задолженности по размещенным средствам ко 2-й и выше группе риска совершаются следующие действия:

а) если на дату проведения указанной операции остатки средств, учитываемых на счетах доходов банка, не отнесены на счета прибыли/ убытки или отнесены на счета прибыли/убытки, но на соответствующих лицевых счетах б.с. № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» имеются остатки средств, полученных за счет текущих поступлений, фактически неполученные проценты, списываются со счетов по учету доходов (с соответствующих лицевых счетов) в корреспонденции со счетами по учету просроченных процентов;

б) в случае если на дату выполнения подтверждённой операции часть денег , учитываемых на счетах доходов банка, определены на счета доходы/расходы и в определенных статьях № 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» отсутствуют часть денег , приобретенных за счет текущих поступлений, средства, учитываемые на счетах просроченных % , в доли сумм практически неинкассированных % (отнесенных в предыдущем месяце на доходы банка) относятся на счет расходов банка;

в) просроченные и текущие (срочные) проценты списываются со счетов согласно учету доходов будущих периодов в корреспонденции со счетами согласно учету просроченных процентов либо требований по получению процентов соответствующе.

Зачисление процентов может производиться одним из 4 способов:

1)    по формулам простых процентов,

2)    сложных процентов,

3)    с использованием фиксированной процентной ставки в соответствии с критериями договора,

4)    с использованием плавающей процентной ставки в соответствии с критериями договора.

В случае если в договоре никак не указывается метод начисления процентов, то начисление процентов исполняется согласно формуле простых с пользованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов согласно размещенным денежным средствам в расчет берется размер процентной ставки (в процентах годовых) и практическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берется действительное число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по расположенным денежным средствам (в займы, кредиты и в иные банковские счета как и межбанковские кредиты/депозиты) зачисляются в выгоду банка-кредитора в объеме и в порядке, предусмотренном надлежащем договором в обеспечении (размещение) денежных средств (кредитным договором, договором займа, договором межбанковского кредита/депозита).

При несоблюдении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обязательств по уплате % в поставленный договором срок, просроченная задолженность по процентам в конце рабочего дня (являющегося по соглашению датой уплаты процентов) обязана быть перенесена банком-кредитором на балансовые счета по учету просроченных %  . В данном случае начисление процентов по расположенным денежным средствам на балансе банка-кредитора совершается на обозначенных балансовых счетах до даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й и выше группам риска сообразно аспектам, установленным БР.

В последующем , в случае если при проведении систематизации ссудная задолженность из 2-й или выше группы риска станет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то данный день учет начисленных % обязаны снова вестись на балансовых счетах, при данном сумма начисленных к данному времени процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, надлежащем бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета.

В последующем (с даты отнесения ссудной задолженности ко 2-й или выше группам риска) учет начисленных банком % по этой задолженности отображается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах, на эти же внебалансовые счета переносится сумма начисленных, но неполученных к данному дню % по этой задолженности. Учет просроченной задолженности банка по получению % проводится на внебалансовых счетах по любому договору до этапа их получения, а в случае их неполучения банком – в течение не менее 5 лет (после списания с баланса и перенесения на сообразные внебалансовые счета суммы просроченной задолженности по главному долгу).

В случае если, несмотря на предпринятые банком-кредитором меры по погашению обещаний заемщиком, по истечении 5-летнего срока, просроченные проценты не станут уплачены должником (взысканы), банк  имеет право списать обозначенную просроченную задолженность, учитываемую на соответствующих внебалансовых счетах (одновременно со списанием суммы просроченного основного долга, учитываемой на надлежащих внебалансовых счетах), в порядке, установленном БР.

В случае если ликвидации юридицеского лица-должника (банка-должни­ка) банк-кредитор прекращает последующее начисление % по расположенным у должника средствам и предъявляет в установленном порядке требования к ликвидационной комиссии в отношении всех обещаний юридического лица-должника (банка-должника), подключая обязательства по уплате %.

Бухгалтерский учет операций по начислению и получению банком % по расположенным денежным средствам по «кассовому» методу

Учет требований банка по получению % проводится на счете № 47427 «Требования банка по уплате процентов», № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» (который употребляется для учета обещаний банка по уплате % по привлеченным средствам от физических лиц).

Отражение в бухгалтерском учете начисленных и приобретенных банком-кредитором % по размещенным средствам

Фактическое погашение клиентами банка просроченной задолженности по процентам

1) Если заемщики банка  – юридические лица и предприниматели  без образования юридического  лица обслуживаются в данном  банке: Дебет  30109, 30111, 30112, 30113, 401–408, и Кредит    325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо, К   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо, К   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

2) В случае если заемщики банка – физические лица обслуживаются в данном банке:

Дебет  20202 «Касса кредитных организаций» либо , Дебет  20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений банков», либо , Дебет  423 «Депозиты физических лиц», либо , Дебет  426 «Депозиты физических лиц-нерезидентов», Кредит   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным».

3)В случае если заемщики банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, а также физические лица обслуживаются в других банках: Дебет  30102, 30104, 30110, 30114, 30115, Кредит   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо , Кредит   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо , Кредит   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам».

4) И одновременно, Дебет  61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит   70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

Списание банком-кредитором текущей и просроченной задолженности по получению процентов при отнесении задолженности по основному долгу ко 2-й группе риска и выше с балансовых счетов и перенесение ее на соответствующие внебалансовые счета (в установленном БР порядке):

а) списание банком-кредитором просроченной задолженности по получению процентов: Дебет  61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», Кредит   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Кредит   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Кредит   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам";

б) списание банком-кредитором текущей задолженности по получению процентов: Дебет  61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям», и Кредит   47427 «Требования банка по получению процентов»;

в) и одновременно Дебет  91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Дебет  91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков», Кредит   99999.

В дальнейшем начисление и учет начисленных банком процентов на задолженность (в сумме основного долга) по размещенным средствам, отнесенным ко 2-й группе риска и выше, осуществляется на счетах 91603, 91604 в соответствии с условиями договора.

Если в дальнейшем при классификации задолженности по размещенным средствам указанная задолженность из 2 группы риска будет переведена в 1 группу риска (в установленном БР порядке), то с этого дня учет начисленных процентов должен вестись на соответствующих балансовых счетах, при этом сумма начисленных процентов, учитываемых на внебалансовых счетах, следующими бухгалтерскими проводками переносится на соответствующие балансовые счета:

а) Дебет   99999, Кредит   91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» либо Кредит   91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»;

б) Дебет   325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам» либо Дебет   459 «Просроченные проценты по кредитам предоставленным», либо Дебет   40311 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным иностранным государствам», и Кредит   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» либо Дебет   47427 «Требования банка по получению процентов, Кредит   61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям».

Одновременно со списанием с баланса банка-кредитора в установленном порядке суммы основного долга и отражением его на счете № 918, задолженность по просроченным процентам переносится с счета № 916 на счет « 917 следующими бухгалтерскими проводками: Дебет   91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», и Дебет   91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»,   и Кредит   91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам», или Кредит   91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».